Образец 3 ндфл при продаже ценных бумаг. Что нужно знать о налогах на прибыль от торговли акциями

Многие российские граждане занимаются торговлей акциями различных компаний. Каким налогом может облагаться доход, полученный от соответствующих сделок? Какие налоговые льготы для данных правоотношений установлены законодательством РФ?

Исчисление налога с продажи акций: общие нормы

Изучим для начала общие нормы права, определяющие то, как исчисляется .

Реализация гражданином акции, которая эмитирована какой-либо компанией, формирует доход данного физлица, облагаемый налогом. Исчисляется он по ставке в 13% для резидентов России, и 30% - для нерезидентов.

Облагается ли налогом продажа акций, которая оказалась убыточной? Нет, в этом смысле законодатель придерживается разумной позиции. Фактическая налогооблагаемая база по торговым сделкам может быть уменьшена — на величину расходов, возникших у физлица при покупке акции. Кроме того, в расходы включаются те издержки, что связаны с содержанием счета (если он применялся для осуществления операций с акциями).

Таким образом, в данном случае речь идет о начислении налога только на положительный результат торговли ценными бумагами.

Следует отметить, что в отношении налогов на доходы по акциям не действует правило, по которому соответствующие доходы освобождаются от налогов по истечении 3 лет владения физлицом проданными активами — как в случае, к примеру, с недвижимостью (приобретенной до 2016 года) и автомобилями. Вместе с тем, в отношении доходов по сделкам с ценными бумагами, эмитированными фирмами определенных категорий, законодательством РФ установлен ряд значительных льгот — их специфику мы рассмотрим чуть позже.

Сейчас изучим подробнее то, в каком порядке в целях налогообложения при сделках с ценными бумагами должны — в соответствии с законодательством РФ, учитываться доходы физлица.

Учет доходов

В рамках сделок по продаже акций в качестве налогооблагаемых рассматриваются доходы по сделкам:

с акциями, которые торгуются на бирже;
с акциями, которые торгуются вне биржевой инфраструктуры;
с производными денежными инструментами, которые задействуются на бирже и вне ее;
с денежными инструментами, применение которых регламентируется Законом «О рынке ценных бумаг».

Примеры производных инструментов, при использовании которых у физлица может возникать налогооблагаемый доход — фьючерсные, форвардные, опционные договоры.

Следует отметить, что доходы, представленные процентами — например, купонные, должны быть включены в налогооблагаемую базу, если иное не установлено законодательством.

Теперь — об учете расходов, которые могут быть использованы физлицом для оптимизации налогооблагаемой базы при купле-продаже акций компаний.

Учет расходов

К расходам, о которых идет речь, по законодательству относятся подтвержденные посредством официальных документов расходы, которые связаны:

с покупкой, продажей акций (собственно, издержки по ведению счета могут относиться к расходам, что связаны с продажей);
с хранением и погашением акций;
с применением финансовых инструментов, которые классифицируются как производные;
с исполнением различных обязательств по сделкам.

В качестве примеров таких расходов можно привести:

суммы, перечисленные физлицом в пользу компании, эмитировавшей акции;
суммы, которые составляют величину премий в соответствии с контрактами;
периодические или единовременные выплаты, которые обусловлены правилами использования производных инструментов;
расходы, связанные с оплатой услуг брокеров, посредников или, к примеру, клиринговых организаций;
расходы, которые должны быть возмещены тому или иному участнику рынка ценных бумаг;
уплата биржевых сборов;
налоги, которые уплачены физлицом за акции, которые получены в порядке наследования, дарения;
проценты, уплаченные банкам по целевым кредитам на покупку акций;
прочие расходы, которые связаны с торговлей акциями и подтверждены.

Таким образом, перечень возможных издержек, что могут быть применены физлицом в целях снижения налогооблагаемой базы не закрытый.

Выше мы отметили, что основной критерий появления у физлица обязательств, связанных с уплатой налога по факту продажи акций — положительный финансовый результат сделки с ценными бумагами. Изучим нюансы, характеризующие определение данного результата.

Формула определения финансового результата в общем случае очень проста: берутся доходы, исчисляемые в порядке, что рассмотрен нами выше, и из них вычитаются расходы, соответствующие приведенным выше критериям. При этом, если у физлица в налоговом периоде есть расходы, но нет доходов, то данные расходы могут быть перенесены на тот налоговый период, в котором доходы появляются.

Финансовый результат по сделкам, связанным с куплей-продажей физлицом акций, определяется по окончании налогового периода. Результат по сделкам непосредственно с акциями и производными инструментами учитывается раздельно.

Если финансовый результат по факту совершения физлицом сделок непосредственно с акциями — отрицательный, то превышение расходов над доходами может быть применено для оптимизации налоговой базы по финансовому результату, который отражает сделки с производными инструментами. Кроме того, действует и обратное правило — когда убыточными оказались сделки по производным инструментам, на сумму убытка может быть оптимизирована база по сделкам с акциями.

Вместе с тем, если оба вида торговых операций — как сделки с акциями, так и сделки с производными инструментами, оказались убыточными, то налогоплательщик должен осуществить раздельный учет данных убытков в установленном порядке. Это даст возможность использовать убыток для оптимизации налогооблагаемой базы в будущие налоговые периоды — по соответствующим сделкам. То есть, убытки по контрактам, что связаны с куплей-продажей акций, могут быть учтены при исчислении налогооблагаемой базы только по таким же контрактам. То же правило установлено и для сделок с применением производных финансовых инструментов.

Важный нюанс: указанные правила переноса убытков действуют только в рамках сделок, проведенных на биржевых торгах. Если торговля осуществлялась не на организованном финансовом рынке, то перенос убытков в рассмотренном выше порядке не может быть осуществлен. Всего соответствующие убытки можно переносить на будущие налоговые периоды в течение 10 лет. Важно при этом сохранять документы, удостоверяющие финансовый результат.

В начале статьи мы отметили, что в ряде случаев для налогоплательщиков, исчисляющих доходы по факту сделок с акциями, устанавливаются значительные льготы. В чем заключается специфика данных льгот? Как избежать уплаты налога при продаже акций при их применении?

Налог по сделкам с акциями: льготы

Вероятно, самая значительная льгота для физлиц в части сделок с акциями — та, что предполагает появление у гражданина возможности в принципе не уплачивать налог за доходы, что получены по факту продажи некоторых акций. В частности — тех, что эмитированы российскими предприятиями и куплены физлицом после 01.01.2011 года. Главное условие применения данной льготы — владение соответствующими акциями в течение 5 лет и более (при соблюдении ряда дополнительных условий).

Будет иметь большое значение тот факт, что акции эмитируются фирмой, у которой активы не более, чем на 50% базируются на недвижимом имуществе, зарегистрированном в России. Если это так, то льготы в отношении доходов по данным акциям можно применить, даже в случае, если соответствующие ценные бумаги были куплены до 2011 года.

Если говорить о дополнительных условиях обнуления налога на акции, то к таковым относится торговля данными акциями вне биржевой системы. Исключение установлено, опять же, для фирм, имеющих менее 50% активов в виде российской недвижимости, а также фирм, осуществляющих деятельность в высокотехнологичном сегменте экономики (при этом, у вторых более 50% может приходиться на российскую недвижимость).

Кроме того, нулевой ставкой по налогу на доходы с продажи акций можно воспользоваться, если:

они эмитированы высокотехнологичными предприятиями;
физлицо владеет акциями в течение 1 года и 1 дня и более (при условии, что данные ценные бумаги не были проданы до 29.12.2015 года).
акции высокотехнологичной фирмы обращаются на бирже — как минимум, по состоянию на день продажи.

Следующий вариант уменьшения налогов по доходам со сделки с акциями — применение инвестиционных вычетов. Изучим их специфику подробнее.

Применение инвестиционных вычетов

Вычеты, о которых идет речь, представлены законодательством РФ в 2 разновидностях. Рассмотрим их.

1. Вычеты по индивидуальному инвестиционному счету или ИИС.

С 2015 года российские граждане имеют право открывать ИИС — аккаунты, управляемые компетентными брокерами, сроком на 3 года и более. Максимальная сумма денежных средств, которая может быть размещена на ИИС — 400 тыс. рублей в течение года.

Фактический вычет по схеме, о которой идет речь, может составить (по выбору гражданина):

13% от суммы денежных средств, которые размещены на ИИС (в счет уменьшения НДФЛ);
всю сумму налога на инвестиционные операции по ИИС.

В первом случае для практического применения вычета у гражданина должны быть налогооблагаемые доходы — например, представленные зарплатой. Если, к примеру, на его ИИС размещено 400 тыс. рублей в течение года, то данный гражданин сможет получить вычет по зарплатному НДФЛ в сумме 52 тыс. рублей (13% от 400 000). Вполне возможен и возврат налога при продаже акций , которые покупались через обычный брокерский счет и принесли налогооблагаемую прибыль.

Можно отметить, что соответствующий вычет не влияет на возможность оформления иных налоговых вычетов — например, имущественных или социальных.

Второй вариант больше подходит опытным трейдерам, которые используют ИИС как полноценный финансовый инструмент, и рассчитывают получить за счет этого значительный доход: налог с него уплачиваться не будет.

Во многих случаях трейдеры, применяющие второй вычет по ИИС, также занимаются торговлей акциями в рамках обычных брокерских счетов. При этом, они могут задействовать следующую разновидность налоговых льгот.

2. Вычеты по акциям, находящимся в обращении 3 года и более.

Речь идет об акциях, которые торгуются на российской бирже. Если гражданин, купив соответствующего типа акцию, удерживал ее 3 года, и после — продал, то при положительном финансовом результате он не будет обязан уплачивать с него налог.

При этом, максимальная сумма положительного финансового результата, которая может быть учтена в рамках рассматриваемого вычета, соответствует 3 000 000 рублей, умноженным на установленный коэффициент. Он может быть равным:

количеству лет, в течение которых акции находятся во владении налогоплательщика (если все они находятся в собственности одинаковое количество времени на момент продажи);
показателю, который определяется по формуле, приведенной в пункте 2 статьи 219.1 Налогового Кодекса России.

Если положительный финансовый результат при торговле акциями на российской бирже превысил максимальное значение, определяемое в порядке, рассмотренном нами, то гражданин будет обязан уплачивать НДФЛ.

Можно отметить, что, в свою очередь, при применении вычета второго типа по ИИС величина финансового результата может быть любой, и налог на него начисляться не будет. Кроме того, вычет по акциям, которыми нужно владеть 3 года для освобождения от налога, начисляется вне инфраструктуры ИИС — только на отдельном брокерском счете.

Еще один нюанс — гражданин вправе открывать на себя только 1 индивидуальный инвестиционный счет. Если он зарегистрирует еще один, то должен закрыть предыдущий. В свою очередь, брокерских счетов — на которых возможно применение вычета по акциям, находящимся в собственности 3 года и более, может быть открыто любое количество. Главное, чтобы торговля на них велась по ценным бумагам, которые обращаются на российских биржах.

Если гражданин получает прибыль от игры на бирже, он должен уплатить налог с торговли акциями. Чаще всего за физическое лицо это делает брокер, но иногда гражданину приходится взаимодействовать с ФНС самостоятельно.

Кто платит налог с торговли акциями

Бюджет государства пополняет любое лицо, которое получило денежную выгоду от продажи ценных бумаг. Если бумаги покупает гражданин, то взносы в бюджет за него исчисляет брокер.

ВАЖНО! При недостатке денежных средств на конец года для перечисления средств в бюджет, брокер известит ФНС. Человек должен будет сам подать декларацию до начала мая и уплатить налог до середины июля.

Независимо от указанного платежа исчисляется налог на дивиденды. Применяется ставка в 13%, которая удерживается самой компанией при распределении дохода между держателями ценных бумаг.

Налог при продаже акций физическим лицом в 2017-2018 гг

Граждане платят НДФЛ при продаже активов, в размере 13%. Освобождение от налога резидентов РФ производится на основании положений п.17.2 ст. 217 НК РФ. Перечислять деньги не нужно, если гражданин владел акциями более 5 лет, и бумаги относятся к одной из следующих категорий:

акции не покупались и не продавались на организованном рынке, пока гражданин владел ими;
бумаги являются частью уставного капитала организации-резидента РФ, активы которой состоят не более чем на 50%, из недвижимости, находящейся в России.

Важно! Ранее НДФЛ не распространялся на акции, которые более 3 лет до продажи находились в собственности одного человека.

Налог не взимается, если продавец более года владел:

акциями, которые торговались на бирже или на внебиржевом рынке и были эмитированы российской компанией, работающей в инновационном секторе экономики;
акциями, которые не торговались на организованном рынке, но торгуются там на момент их продажи и относятся к ценным бумагам российской компании инновационного сектора экономики.

Важно! В НК РФ нет нормы, которая бы освобождала пенсионеров от обязанности перечислять государству деньги за операции с ценными бумагами.

Есть ли налоговые вычеты при продаже акций

Из денежных средств, полученных при продаже бумаг, вычитаются:

цена акций, уплаченная при покупке;
комиссия брокера;
биржевой сбор;
оплата услуг депозитария (за хранение бумаг);
плата за регистрацию прав владельца акций;
иные расходы, связанные с торговой операцией.

Все перечисленные расходы должны быть подтверждены документально. У человека могут потребовать договоры на оказание услуг, справки, выписки со счёта и т.д.

Налогоплательщик может учитывать убыток, полученный по результатам сделок, в последующие годы. Например, по результатам биржевой торговли гражданин потерял 10 000 рублей по итогам года. Прибыль за следующий период будет считаться с учётом указанного убытка.

3-НДФЛ при продаже акций и пример заполнения

Гражданину, который получил доход от реализации акций, нужно заполнить титульный лист, разделы 1 и 2, лист З.
На 1-й странице указываются:

налоговый период (год);
код налогового органа, куда подаётся документ;
личные данные: Ф.И.О., дата и место рождения, реквизиты паспорта (серия, номер, где был выдан, когда, каким органом), статус гражданина (является резидентом России или нет), место проживания;
контактный телефон для связи;
количество листов в декларации и количество приложений;
письменное подтверждение того, что информация в документе достоверна.

1 раздел включает в себя следующие данные:

фамилия и инициалы;
код запроса – желает ли гражданин перечислить налог в бюджет, получить средства или движение денег не предполагается;
182 1 01 02010 01 1000 110 — код дохода от продажи акций физическим лицом;
цифровое обозначение муниципального образования (ОКТМО);
сумма, подлежащая уплате в качестве налога;
размер возврата из бюджета.

2 раздел должен содержать:

ИНН, Ф., И.О.;
применяемую ставку (13%);
расчёт налоговой базы: общий доход гражданина, полученный по результатам года, применяемые вычеты и т.д.;
расчёт суммы, подлежащей перечислению в бюджет: общий размер налога, удержанная ранее сумма, налог,
внесённый ранее и подлежащий зачёту и т.д.

Лист З разделён на несколько разделов:

В этом разделе отражается информация о прибыли, полученной от оборота ценных бумаг на торговых площадках. Указывается доход, сопутствующие расходы, убыток с прошлых лет (если таковой был).
Здесь указываются данные о торговле акциями, которые не эмитировались через организованные площадки.
Сведения о поступлениях от продажи акций, которые не торговались на организованных площадках, и сопутствующих расходах.
Сведения о доходах и расходах, связанных с торговлей фьючерсами, опционами и другими производными активами, базирующимися на акциях.
Данные о поступлении средств за операции с производными активами, которые торгуются на биржах, базисным активом которых не являются акции.
Расчёты по торговле ПФИ, не торгующимися на организованных площадках.
Сведения о движении денег, связанные с операциями РЕПО.
Поступления от займов акций.
Сведения об убытках, полученных ранее, которые гражданин погасил за счёт прибыли в отчётном году.
Расчёты по убыткам, которые переносятся на следующий год.
Итоговое значение облагаемого дохода по результатам расчётов.

Более наглядно порядок заполнения можно изучить по приложенному образцу декларации 3-НДФЛ. Декларацию можно заполнить на сайте местной инспекции ФНС и подать через личный кабинет. Традиционный способ – заполнение в бумажном виде и подача по месту нахождения налогового органа лично или через почтовое отправление.

Копии документов, на основании которых заполнена 3-НДФЛ, также прилагаются на бумаге или в электронном виде.

Что еще полезно знать о налогах на прибыль от акций? Как уйти от уплаты налогов

Прибыль подсчитывается с условием, что первыми продаются акции, которые были куплены ранее. Это правило называется FIFO. Например, если было куплено 5 акций по цене 100 долларов, ещё 5 акций по цене 120 долларов, после чего были проданы 5 акций за 150 каждая, то разница без учёта сопутствующих расходов составит 250 долларов.

Если гражданин прожил на территории России меньше, чем 183 дня за отчётный год, то он обязан перечислить в бюджет 30% от полученного в РФ дохода. Такая ставка применяется к прибылям иностранных резидентов.

При подсчёте налоговой базы учитываются расходы и доходы инвестора по всем операциям в рамках торговли на бирже. Отдельно учитывается результат торговли бумагами, которые не допущены к биржевым торгам.

Если компания, выпустившая ценные бумаги, признана банкротом, то этот факт не учитывается при расчёте НДФЛ. Убыток держателя не будет учтён в налоговой декларации.

Не платить налоги с полученных доходов гражданину не удастся. Все операции фиксируются, поэтому инспектору ФНС не составит труда получить информацию о прибыли гражданина. Брокеры всегда представляют документы по официальным запросам, чтобы избежать проблем с налоговой инспекцией.

Обзор документа

Доходы от реализации некоторых акций освобождаются от НДФЛ. При этом акции должны непрерывно принадлежать лицу (на момент продажи) более 5 лет.

Льгота применяется в отношении ценных бумаг, приобретенных налогоплательщиком с 1 января 2011 г.

Доходы от реализации акций, приобретенных до указанной даты, облагаются НДФЛ.

Доходы от продажи акций определяются как разница между суммой, полученной от реализации ценных бумаг, и расходами на их приобретение, хранение, реализацию. При этом затраты подтверждаются документально.

Разъяснено, что при продаже акций, полученных в ходе приватизации предприятия, в качестве расходов на их приобретение могут приниматься следующие значения. Это рыночная стоимость акций на момент их приобретения за ваучеры, а при ее отсутствии - номинальная (договорная) цена ваучеров, переданных за эти акции. Также учитываются суммы фактически произведенных и документально подтвержденных затрат, связанных с хранением и реализацией ценных бумаг.

Реализация ценных бумаг в 3-НДФЛ. Как получить налоговый вычет по НДФЛ при продаже ценных бумаг? Как для целей НДФЛ распределить общие расходы на покупку ценных бумаг. Бумаги продали в разных налоговых периодах.

Вопрос: Физ. лицо в течение года покупал и продавал ценные бумаги, нужно эти операции отражать в 3-НДФЛ и какие документы приложить к 3-НДФЛ?

Ответ: Да, доходы от реализации ценных бумаг и расходы на их приобретение нужно задекларировать. Для этого в налоговую инспекцию по местожительству подайте налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ . Вместе с декларацией по форме 3-НДФЛ в налоговую инспекцию нужно представить документы, подтверждающие расходы по приобретению, хранению и реализации ценных бумаг (п. 10 ст. 214.1 НК РФ).

Обоснование

Как получить налоговый вычет по НДФЛ при продаже ценных бумаг

Реализация ценных бумаг через посредника

При реализации ценных бумаг налоговым агентом признается посредник, через которого они были проданы. А именно доверительный управляющий или брокер, действующий на основании заключенного с человеком договора:

доверительного управления;

на брокерское обслуживание;

поручения;

комиссии;

агентского.

При таком способе продажи собственник ценных бумаг не должен рассчитываться с бюджетом. За него все сделает налоговый агент. На руки человек получит доход от продажи ценных бумаг за минусом удержанного с этой суммы налога.

Такой порядок основан на положениях пункта 12 статьи 214.1, подпункта 1 пункта 2 статьи 226.1, а также пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ.

Реализация ценных бумаг без посредников

Если человек продает ценные бумаги напрямую, без посредников, все действия по расчету с бюджетом он должен провести самостоятельно:

уменьшить его на сумму документально подтвержденных расходов;

представить в налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ .

Такой порядок основан на положениях , статьи 226 и подпункта 2 пункта 1, пунктов 2-4 статьи 228 Налогового кодекса РФ.

Должна ли организация, выкупающая акции у человека, удержать НДФЛ с его доходов

Нет, не должна.

Если организация выплачивает продавцу ценных бумаг деньги и не является при этом посредником , то она не будет налоговым агентом. В этом случае человек как продавец должен сам заплатить НДФЛ и представить декларацию по форме 3-НДФЛ .

Расходы, уменьшающие доходы

На какие расходы можно уменьшить доходы от продажи ценных бумаг

Доходы от продажи ценных бумаг можно уменьшить на расходы по их приобретению, реализации и хранению (п. 12 ст. 214.1 НК РФ).

К расходам по приобретению, реализации, погашению и хранению ценных бумаг, в частности, относятся:

суммы, заплаченные при приобретении ценных бумаг. А если человек их не покупал, а получилось так: он вложил имущество в уставный капитал ООО, а общество впоследствии преобразовалось в акционерное. Тогда стоимость акций будет равна цене вложенного имущества, которую человек заплатил при его приобретении (письмо Минфина России от 20 января 2015 г. № 03-04-05/1345);

оплата услуг депозитария, брокеров, регистратора и других профессиональных участников рынка ценных бумаг;

суммы биржевого сбора (комиссия);

суммы процентов по заемным средствам, использованным на приобретение ценных бумаг в пределах ставки рефинансирования , увеличенной в 1,1 раза, - для рублевых кредитов и займов и исходя из 9 процентов - для валютных;

суммы налога на наследование или дарение ценных бумаг, уплаченные при их получении владельцем, который продает ценные бумаги;

расходы дарителя (наследодателя) на приобретение ценных бумаг, если полученные в дар (в наследство) ценные бумаги не облагаются НДФЛ согласно пунктам или 18.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ;

другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей, погашением и хранением ценных бумаг.

Доходы от продажи ценных бумаг можно уменьшить на всю сумму, которую человек заплатил за приобретение, реализацию, погашение и хранение. Исключение - проценты по заемным средствам, их учитывайте в пределах норм . Если ценные бумаги приобрели до 1 января 1998 года, то расходы считайте с учетом деноминации, то есть в соотношении 1000 руб. старого образца на 1 руб. нового образца. Это следует из пункта 10 статьи 214.1 Налогового кодекса РФ и письма ФНС России от 10 января 2013 г. № ЕД-4-3/28 .

Пример определения максимальной суммы процентов по рублевому кредиту, использованному на покупку ценных бумаг

А.В. Львов взял рублевый кредит на приобретение ценных бумаг в АКБ «Надежный».

Кредит был выдан 12 января 2017 года. Год не високосный (условно). Срок возврата кредита - 13 февраля 2017 года. Процентная ставка по кредиту - 13 процентов годовых. Сумма кредита равна 365 000 руб.

13 февраля 2017 года Львов вернул кредит и заплатил проценты в сумме 4160 руб. (365 000 руб. х 13% : 365 дн. ? 32 дн.).

В течение периода, на который Львов брал кредит, действовала ставка рефинансирования в размере 10 процента годовых (условно). Поэтому предельный размер процентов, которые можно учесть в расходах на приобретение ценных бумаг, равен 11 процента (10% х 1,1).

Ставка процентов по кредиту АКБ «Надежный» больше предельного размера процентов, которые можно учесть в расходах на приобретение ценных бумаг (13% > 11%).

Поэтому, если Львов захочет продать приобретенные ценные бумаги, он сможет уменьшить доходы от их продажи на сумму процентов, равную:
365 000 руб. х 11% : 365 дн. х 32 дн. = 3520 руб.

Иногда сумму расходов по приобретению, хранению и реализации ценных бумаг невозможно четко отнести к той или иной сделке. Такая ситуация возможна, например, если человек продает ценные бумаги, обращающиеся и не обращающиеся на рынке ценных бумаг. При этом вознаграждение посреднику, через которого они приобретались, относится ко всем реализованным ценным бумагам в целом. Поэтому его (как и другие виды подобных расходов) необходимо распределить. Сделать это нужно расчетным путем: пропорционально доле каждого вида дохода. Такой порядок установлен в абзаце 2 пункта 12 статьи 214.1 Налогового кодекса РФ.

Пример определения суммы расходов на реализацию ценных бумаг в целях уменьшения налоговой базы по НДФЛ при продаже ценных бумаг. Определить расходы, относящиеся к реализации конкретного вида ценных бумаг, невозможно

11 января А.В. Львов заключил агентский договор с брокерской организацией ООО «Альфа». На основании договора «Альфа» приобретает для Львова два пакета ценных бумаг: обращающихся и не обращающихся на рынке ценных бумаг, а Львов уплачивает организации агентское вознаграждение.

В апреле Львов продал эти ценные бумаги. Общая стоимость проданных ценных бумаг - 650 000 руб., в том числе:

ценные бумаги, обращающиеся на рынке ценных бумаг, на сумму - 480 000 руб.;

ценные бумаги, не обращающиеся на рынке ценных бумаг, на сумму - 170 000 руб.

Расходы по агентскому вознаграждению брокера, приобретавшего ценные бумаги, Львов распределил пропорционально доли дохода, относящегося к каждому виду ценных бумаг.

Часть вознаграждения брокера, относящаяся к ценным бумагам, обращающимся на рынке ценных бумаг, составила:
7000 руб. х 480 000 руб. : 650 000 руб. = 5169 руб.

Часть вознаграждения брокера, относящаяся к ценным бумагам, не обращающимся на рынке ценных бумаг, составила:
7000 руб. х 170 000 руб. : 650 000 руб. = 1831 руб.

На эту сумму он может уменьшить соответствующие доходы от продажи ценных бумаг.

Как для целей НДФЛ распределить общие расходы на покупку ценных бумаг. Бумаги продали в разных налоговых периодах

Единого правила, как распределять общие затраты на покупку ценных бумаг, в законодательстве нет. Поэтому разработайте его самостоятельно.

Распределять нужно все расходы по приобретению, хранению и реализации ценных бумаг, которые невозможно четко отнести к той или иной сделке. По общему правилу это делают пропорционально доходам от реализации ценных бумаг. Такой порядок установлен в абзаце 2 пункта 12 статьи 214.1 Налогового кодекса РФ. Однако применить этот метод можно только в одном случае: все ценные бумаги, к которым относятся расходы, реализовали в одном налоговом периоде.

В нашей ситуации человек продал ценные бумаги в разных годах. Как делить общие расходы в этом случае, глава 23 Налогового кодекса РФ не определяет. Поэтому методику распределения затрат разработайте самостоятельно. Например, пропорционально стоимости покупки каждого вида ценных бумаг.

Пример, как распределить общие расходы на покупку ценных бумаг для расчета НДФЛ. Ценные бумаги продали в разных налоговых периодах

11 января А.В. Львов заключил агентский договор с брокерской организацией ООО «Альфа». На основании договора «Альфа» приобретает для Львова два пакета ценных бумаг: обращающихся и не обращающихся на рынке. Львов уплачивает организации агентское вознаграждение.

ценные бумаги, обращающиеся на рынке ценных бумаг, на сумму - 350 000 руб.;

ценные бумаги, не обращающиеся на рынке ценных бумаг, на сумму - 150 000 руб.

Сумма агентского вознаграждения составила 7000 руб.

В апреле Львов продал ценные бумаги, обращающиеся на рынке ценных бумаг, - за 480 000 руб. Ценные бумаги, не обращающиеся на рынке, Львов решил не продавать в текущем году.

Агентское вознаграждение «Альфы» Львов распределил пропорционально стоимости покупки каждого вида ценных бумаг. Часть вознаграждения, которая относится к ценным бумагам, обращающимся на рынке, составила:
7000 руб. ? 350 000 руб. : 500 000 руб. = 4900 руб.

Таким образом, Львов может уменьшить доходы от продажи ценных бумаг обращающихся на рынке, на расходы в сумме 4900 руб.

Подтверждающие документы

Как подтвердить расходы, на которые можно уменьшить доходы от продажи ценных бумаг

Расходы на приобретение, хранение и реализацию ценных бумаг должны быть документально подтверждены (п. 10 ст. 214.1 НК РФ).

Подтверждающими документами могут быть:

любые платежные документы (в т. ч. квитанции к приходному кассовому ордеру, квитанции банка, расписки покупателя о получении денег, выписки с банковского счета и т. д.);

другие надлежащим образом оформленные документы (например, справка из бухгалтерии об удержании стоимости акций организации из зарплаты сотрудника).

Материальную выгоду от приобретения ценных бумаг по цене ниже рыночной (расчетной), с которой НДФЛ был перечислен в бюджет, и подобные расходы подтвердят:

Когда платить

Платить НДФЛ с доходов от реализации ценных бумаг нужно не позднее 15 июля года, следующего за годом, в котором ценные бумаги были проданы (п. 4 ст. 228 НК РФ). Датой получения дохода является:

день его выплаты, в том числе день перечисления дохода на счет продавца ценных бумаг или на счет третьих лиц;

день передачи дохода в натуральной форме.

При этом не важно, перешло право собственности на ценные бумаги к покупателю или нет.

Декларирование доходов

Доходы от реализации ценных бумаг и расходы на их приобретение нужно задекларировать.

Для этого в налоговую инспекцию по местожительству подайте налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ . Сделать это необходимо до 30 апреля года, следующего за годом, в котором ценные бумаги были проданы.

Нужно ли представить в налоговую инспекцию заявление на уменьшение доходов от продажи ценных бумаг на расходы по их приобретению. Документы, подтверждающие расходы, - в наличии

Задекларированную сумму НДФЛ продавец должен уплатить в бюджет не позднее 15 июля года, следующего за годом, в котором он продал ценные бумаги (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Ценные бумаги - это имущество человека (подп. 2 ст. 130 ГК РФ , ). Однако, если человек продает ценные бумаги, он не имеет права на имущественный налоговый вычет по продаже своей собственности . Такой вывод следует из взаимосвязи статей и Налогового кодекса РФ.

Может ли резидент-физлицо уменьшить доходы в виде процентов по облигациям иностранного эмитента на расходы. К примеру, на сумму комиссии брокера, платы за ведение счета или консультации

Да, может, если выполнены определенные требования.

Действительно, определяя НДФЛ за год, доход в виде купона (процентов) по облигациям иностранных эмитентов можно уменьшить. Ведь эти доходы считают полученными от операций с ценными бумагами (подп. 2 п. 1 , подп. 3 п. 3 , абз. 2 п. 7 ст. 214.1 НК РФ). А доходы от операций с ценными бумагами разрешено уменьшать на расходы, с ними связанные (п. 10 ст. 214.1 НК РФ).

Однако не все траты учитывают в уменьшение таких доходов. Для этого необходимо, чтобы расходы были:

документально подтверждены - договором, счетами от исполнителя или бумагами на приемку оказанных услуги или выполненных работ;

фактически оплачены получателем доходов. Доказать это помогут платежные документы, выписки с банковского счета, справка банка и другие документы;

связаны с приобретением, реализацией, хранением и погашением облигаций, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам.

возмещение расходов профессиональных участников рынка ценных бумаг (подп. 6 п. 10 ст. 214.1 НК РФ);

биржевые сборы или комиссии (подп. 7 п. 10 ст. 214.1 НК РФ);

другие расходы, непосредственно связанные с операциями с ценными бумагами, а так же плата за услуги профессиональных участников рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности ().

Таким образом, комиссия брокера, плата за ведение специального счета, консультации и другие расходы, которые непосредственно связаны с получением процентов по облигациям, уменьшают купонный доход. Для этого доходы и расходы декларируют - заполняют форму № 3-НДФЛ и представляют ее в налоговую инспекцию .

В состав декларации включите следующие листы и разделы:

Пример заполнения 3-НДФЛ резидентом, который получил процентный доход по облигациям иностранного эмитента. Облигации свободно обращаются на рынке ценных бумаг

А.А. Иванов не работает. Доходы получает исключительно в виде процентов от облигаций иностранных эмитентов. При этом он оплачивает услуги брокера, консультации и ведение спецсчета в иностранном банке для обслуживания операций с ценными бумагами.

В 2016 году Иванов получил 50 000,00 долл. США купонного дохода от облигаций иностранного эмитента. Курс Банка России на момент получения дохода составил 50,0000 руб. (условно). То есть в пересчете на рубли доход Иванова равен 2 500 000,00 руб. Расходы, связанные с этим доходом, в пересчете на рубли составили 450 000,00 руб. Иванов - не резидент США и налог с полученного дохода не платил.

При подготовке 3-НДФЛ за 2016 год (в 2017-м) Иванов сделал последовательно такие записи в Листе Б:

Прописал в шапке ИНН, фамилию и инициалы;

Заполнил строку 010 кодом страны от источника, в которой получен доход, - 840 для США согласно Классификатору , утвержденному постановлением Госстандарта России от 14 декабря 2001 г. № 529-ст ;

В строке 020 указал компанию - источник выплаты - EMITENT LTD (эту строку разрешено заполнять буквами латинского алфавита);

В строке 030 прописал код валюты - 840, установленный для долларов США Классификатором , утвержденным постановлением Госстандарта России от 25 декабря 2000 г. № 405-ст , а в строке 031 указал код дохода 2 «Иные доходы»;

Заполнил сведения о полученном доходе:

В строке 040 указал дату получения дохода в иностранной валюте;

В строке 050 прописал курс Банка России, который действовал на дату получения дохода, - 50,0000 руб. за долл. США (условный курс);

В строке 060 проставил сумму дохода в иностранной валюте - 50 000,00 долл. США;

В 070 записал тот же доход уже в рублях - 2 500 000,00 руб.;

Строки 080-130 Иванов не заполнял и поставил прочерки. Дело в том, что его не признают резидентом США. Данные в этих строках заполняют только люди, которых признают резидентами за рубежом. Также он поступил со строками 010-130 на второй половине Листа Б. Их Иванов не заполнял, только проставил прочерки.

Закончив с заполнением Листа Б, Иванов перешел к Листу З. Он состоит из 5 страниц и 11 пунктов. Каждый из пунктов может содержать несколько разделов. Так как доход получен от облигаций, обращающихся на рынке ценных бумаг, и он не связан с финансовыми инструментами срочных сделок или операциями РЕПО, то заполнил Иванов только разделы I и II пункта 1, итоговые сведения он указал в пункте 11 Листа З. И вот какие записи он сделал:

Раздел I Пункта 1 Листа З:

Строка 101 - указал сумму дохода в пересчете на рубли - 2 500 000,00 руб.;
- строка 102 - записал расходы в пересчете на рубли - 450 000,00 руб.;
- строки 103-105 Иванов заполнил прочерками, так как его доход не связан с РЕПО, у него не было убытков прошлых лет и короткую позицию по облигациям не открывали;
- строка 106 - указал еще раз свои расходы;
- строка 107 - записал разницу между полученным доходом из строки 101 и произведенными расходами из строки 106 - 2 050 000,00 руб. (2 500 000,00 руб. - 450 000,00 руб.);

Раздел II Пункта 1 Листа З:

Строка 111 - продублировал сумму налогооблагаемого дохода - 2 050 000,00 руб.;
- строки 109 и 110 - заполнил прочерками, так как убытков у Иванова не было;

3. Раздел III Пункта 1, пункты 2-10 Листа З Иванов заполнил прочерками;

Пункт 11 Листа З:

строка 531 - указал общую сумму полученных доходов (из строки 101) - 2 500 000,00 руб.;

строка 532 - общую сумму налогооблагаемого дохода (из строки 111) -2 050 000,00 руб.;

строка 533 - общую сумму расходов (из строки 106) - 450 000,00 руб.

строки 010 и 030 - сведения о полученном доходе из строки 140 Листа Б - 2 500 000,00 руб.;

строка 050 - данные о расходах, которые можно принять в уменьшение доходов из строки 533 пункта 11 Листа З, - 450 000, 00 руб.;

в строке 060 Иванов посчитал базу для начисления НДФЛ, для чего вычел из значений строки 030 данные из строки 050, полученное значение он сверил с данными в Листе З - 2 050 000.00 долл. США;

в строках 070, 121 и 130 показал рассчитанный налог к уплате: 266 500,00 руб. (2 050 000,00 руб. х 13%);

в строке 140 бухгалтер проставил нуль;

в остальных строках Иванов проставил прочерки.

Раздел 1, Титульный лист Иванов заполнил в общем порядке. Оформленную декларацию 3-НДФЛ он представил в свою налоговую инспекцию 15 апреля 2017 года.

Доходы от продажи ценных бумаг можно уменьшить только на документально подтвержденные расходы по приобретению, хранению и реализации ценных бумаг (п. 10 ст. 214.1 НК РФ).

В случае реализации ценных бумаг, полученных в обмен на приватизационные чеки (ваучеры), под расходами на приобретение признается их рыночная стоимость на момент обмена. При этом корректировка расходов с учетом инфляции налоговым законодательством не предусмотрена. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 25 марта 2011 г. № 03-04-05/3-182 Закона от 5 марта 1999 г. № 46-ФЗ.

Если проданные ценные бумаги на организованном рынке не обращались (или данные о биржевых котировках отсутствуют), затраты на их приобретение можно подтвердить:

текущей стоимостью акций на дату их обмена на приватизационные чеки (по официальным сведениям, полученным от организации-эмитента);

суммой, определенной исходя из количества и номинальной стоимости ваучеров, переданных за приобретенные ценные бумаги. В соответствии с пунктом 5 Указа Президента РФ от 14 августа 1992 г. № 914 (действовавшего в период чекового этапа приватизации) номинальная стоимость одного ваучера составляла 10 000 руб.;

суммой, определенной исходя из количества и договорной стоимости ваучеров, переданных за приобретенные ценные бумаги.

Такой вывод следует из писем Минфина России от 23 января 2013 г. № 03-04-05/3-55 и от 3 октября 2008 г. № 03-04-05-01/374 . Несмотря на то что более раннее письмо было выпущено в период действия старой редакции статьи 214.1 Налогового кодекса РФ, его можно учитывать и сейчас, поскольку иной порядок новой редакцией не установлен.

Если перед обменом на ценные бумаги человек покупал ваучеры, доходы от реализации ценных бумаг можно уменьшить на сумму затрат, связанных с покупкой приватизационных чеков. Документальным подтверждением таких затрат могут быть договоры купли-продажи ценных бумаг (с указанием их стоимости) и (или) договоры мены (с указанием стоимости обмениваемых бумаг).

Возможно, что у человека нет документов, которые подтверждают рыночную стоимость (расходы на приобретение) ценных бумаг в момент их обмена на приватизационные чеки (ваучеры). В этом случае, если владелец будет продавать ценные бумаги, он не сможет уменьшить полученный доход на расходы по приобретению этих ценных бумаг. НДФЛ нужно будет рассчитать со всей суммы дохода, полученной от их реализации (п. , , ст. 214.1 НК РФ).

Как платить НДФЛ, если человек получил от организации денежный заем и возвращает его акциями третьих лиц

НДФЛ придется заплатить, только если сумма займа с процентами по нему превышает стоимость акций. Когда же такой разницы нет, рассчитывать налог не придется.

При этом сумму дохода и налога с него человек должен определить самостоятельно. Доход сначала нужно задекларировать , а затем перечислить налог в бюджет . Организация-заимодавец налоговым агентом в такой ситуации не является. Объясняется это так.

Предложение человека вернуть долг акциями (ценными бумагами) и согласие организации принять долг в неденежной форме означают новацию. При новации первоначальное обязательство - договор займа - утрачивает силу. Вместо этого возникают отношения, связанные с куплей-продажей ценных бумаг. Такой порядок следует из пункта 1 статьи 414 и пункта 2 статьи 454 Гражданского кодекса РФ. При этом сумму займа, выданного в денежной форме, следует рассматривать как предварительную оплату акций, которыми человек погашает свою задолженность.

Таким образом, полученные денежные средства и проценты по займу, которые человек в итоге не заплатил, считаются его доходами от реализации акций (п. 7 ст. 214.1 НК РФ). Эти доходы можно уменьшить на подтвержденные расходы по приобретению, реализации и хранению данных акций (п. 10 ст. 214.1 НК РФ).

А поскольку при выдаче займа организация выплачивала человеку не доход, а заемные средства, то она не имела возможности удержать с них НДФЛ.

Пример расчета НДФЛ при возврате человеком займа ценными бумагами

А.С. Глебова работает в организации «Альфа». 1 июня 2016 года «Альфа» предоставила Глебовой заем в размере 100 000 руб., годовая ставка по займу - 15 процентов. Выплатить проценты и вернуть основной долг Глебова должна была 27 октября 2016 года (180 дней со дня получения займа). По соглашению сторон в срок возврата займа и процентов по нему Глебова в счет их оплаты передала организации акции.

Расходы Глебовой по приобретению и хранению акций составили 65 000 руб., в том числе:

стоимость приобретения - 60 000 руб.,

оплата услуг брокера - 5000 руб.

В доходы от реализации акций Глебова включила сумму займа 100 000 руб. и проценты по займу, начисленные за время пользования займом:

100 000 руб. х 15%: 365 дн. х 180 дн. = 7397 руб.

Таким образом, налогооблагаемый доход Глебовой по реализации акций составил 42 397 руб. (100 000 руб. + 7397 руб. - 65 000 руб.). Глебова является налоговым резидентом России, поэтому рассчитала сумму налога по ставке 13 процентов:

42 397 руб. х 13% = 5512 руб.

До конца апреля 2017 года Глебова должна подать декларацию 3-НДФЛ с указанным доходом от реализации акций.

Важная деталь: если заем был беспроцентный или проценты по нему были меньше 2/3 ставки рефинансирования, действующей на дату прекращения договора займа, то у человека возникает дополнительный доход в виде материальной выгоды ( , п. 2 ст. 212 и

Отвечает Александр Сорокин,

заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России

«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в

Присоединяясь к настоящему Соглашению и оставляя свои данные на Сайте http://сайт/ (далее – Сайт), путем заполнения полей форм обратной связи Пользователь:

подтверждает, что все указанные им данные принадлежат лично ему,
подтверждает и признает, что им внимательно в полном объеме прочитано Соглашение и условия обработки его персональных данных, указываемых им в полях форм обратной связи, текст соглашения и условия обработки персональных данных ему понятны;
дает согласие на обработку Сайтом предоставляемых в составе информации персональных данных в целях заключения между ним и Сайтом настоящего Соглашения, а также его последующего исполнения;
выражает согласие с условиями обработки персональных данных без оговорок и ограничений.

Пользователь дает свое согласие на обработку его персональных данных, а именно совершение действий, предусмотренных п. 3 ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 27.07.2006 N 152-ФЗ «О персональных данных», и подтверждает, что, давая такое согласие, он действует свободно, своей волей и в своем интересе. Согласие Пользователя на обработку персональных данных является конкретным, информированным и сознательным.

Настоящее согласие Пользователя признается исполненным в простой письменной форме, на обработку следующих персональных данных: фамилии, имени, отчества; года рождения; места пребывания (город, область); номеров телефонов; адресов электронной почты (E-mail).

Пользователь, предоставляет http://сайт/ право осуществлять следующие действия (операции) с персональными данными: сбор и накопление; хранение в течение установленных нормативными документами сроков хранения отчетности, но не менее трех лет, с момента даты прекращения пользования услуг Пользователем; уточнение (обновление, изменение); использование; уничтожение; обезличивание; передача по требованию суда, в т.ч., третьим лицам, с соблюдением мер, обеспечивающих защиту персональных данных от несанкционированного доступа.

Указанное согласие действует бессрочно с момента предоставления данных и может быть отозвано Вами путем подачи заявления администрации сайта с указанием данных, определенных ст. 14 Закона «О персональных данных». Отзыв согласия на обработку персональных данных может быть осуществлен путем направления Пользователем соответствующего распоряжения в простой письменной форме на адрес контактной электронной почты указанной на сайте http://сайт/ .

Сайт не несет ответственности за использование (как правомерное, так и неправомерное) третьими лицами Информации, размещенной Пользователем на Сайте, включая её воспроизведение и распространение, осуществленные всеми возможными способами. Сайт имеет право вносить изменения в настоящее Соглашение. При внесении изменений в актуальной редакции указывается дата последнего обновления. Новая редакция Соглашения вступает в силу с момента ее размещения, если иное не предусмотрено новой редакцией Соглашения. Ссылка на действующую редакцию всегда находится на страницах сайта: http://сайт/

К настоящему Соглашению и отношениям между пользователем и Сайтом, возникающим в связи с применением Соглашения подлежит применению право Российской Федерации.»