До принятия к учету объектов основных средств и нематериальных активов информация о затратах на такие объекты обобщается на активном синтетическом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» ().
Субсчета к счету 08
Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению к счету 08 предполагается открытие, в частности, следующих субсчетов:
Субсчет к счету 08 | Что учитывается |
---|---|
08-1 «Приобретение земельных участков» | Затраты по приобретению земельных участков |
08-2 «Приобретение объектов природопользования» | Затраты по приобретению объектов природопользования |
08-3 «Строительство объектов основных средств» | Затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, вне зависимости от того, производится строительство подрядным или хозяйственным способом |
08-4 «Приобретение объектов основных средств» | Затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа |
08-5 «Приобретение нематериальных активов» | Затраты на приобретение нематериальных активов |
08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» | Затраты по выращиванию молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо |
08-7 «Приобретение взрослых животных» | Стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке |
08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» | Расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ |
По дебету 08 счета бухгалтерского учета формируется первоначальная стоимость активов, а по кредиту списывается эта сформированная стоимость объектов при их принятии к учету в составе основных средств, нематериальных активов, а также при выбытии объектов внеоборотных активов.
Аналитический учет
Аналитический учет на счете 08 организуется, в первую очередь, по видам учитываемых активов. Так, в частности, учет на счете 08 ведется
- по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств;
- по каждому приобретенному объекту нематериальных активов;
- по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.);
- по видам научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.
Типовые бухгалтерские записи по счету 08
Приведем некоторые типовые проводки по бухгалтерскому учету вложений во внеоборотные активы (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Для удобства представления в табличной форме субсчета к счету 08 не приводятся:
Операция | Дебет счета | Кредит счета |
---|---|---|
Начислена амортизация оборудования, участвующего в создании нового объекта внеоборотных активов | 08 | 02 «Амортизация основных средств» |
Сдано оборудование в монтаж | 07 «Оборудование к установке» | |
Списаны материалы на строительство здания | 10 «Материалы» | |
Учтен молодняк животных, переводимый в основное стадо | 11 «Животные на выращивании и откорме» | |
Отражено приобретение объекта основных средств (нематериальных активов) | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | |
Отражены расходы по долгосрочному кредиту, включаемые в первоначальную стоимость инвестиционного актива | 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» | |
Начислена заработная плата работникам, занятым строительством объекта основных средств | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | |
Начислены страховые взносы с заработной платы работников, занятых НИОКР | 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» | |
Получен объект НМА в качестве вклада в уставный капитал | 75 «Расчеты с учредителями» | |
Получен безвозмездно объект основных средств | 98 «Доходы будущих периодов» | |
Принят к учету объект основных средств | 01 «Основные средства» | 08 |
Принят к учету объект основных средств, учтенный в составе доходных вложений в материальные ценности | 03 «Доходные вложения в материальные ценности» | |
Принят к учету объект нематериальных активов | 04 «Нематериальные активы» | |
Списана учетная стоимость проданного объекта, учитываемого на счете 08 | 91 «Прочие доходы и расходы» | |
Отражена выявленная в результате инвентаризации недостача вложений во внеоборотные активы | 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» |
Опубликовано: 09.02.2017 00:00 Счет учета основных средств – «01» в соответствии с ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, но предварительно актив учитывается на других счетах учета – «08.03», «08.04» и т.п. Разберемся, какой счет необходимо указать при поступлении актива в том или ином случае.
«Готовое» основное средство
Пример:
Приобретено основное средство за плату, например, готовый шкаф. Это основное средство сразу принимается к учету, так как никаких дополнительных действий не требуется.
В этом случае используется счет «08.04».
В программе «1С:Бухгалтерия предприятия 8», ред. 3.0, создаются следующие документы:
«Поступление оборудования » (Раздел ОС и НМА).
В документе заполняется шапка – дата получения, поставщик, договор, на какой склад. Оборудование » выбирается из справочника «Номенклатура » «Шкаф », далее количество, стоимость и счет учета. В нашем случае – «08.04».
«Принятие к учету ОС ».
В документе в поле «Вид операции» выбираем «Оборудование », далее указывается материально-ответственное лицо, подразделение, в котором будет находиться и использоваться данное основное средство, в поле «Событие ОС » заполняется «Принятие к учету с вводом в эксплуатацию ».
В табличной части на закладке «Внеоборотный актив » указывается способ поступления – «Приобретение за плату », в поле «Оборудование » указывается та же самая номенклатурная позиция, что указывали в документе «Поступление оборудования », и в поле счет – «08.04».
На закладке «Основные средства
На закладке «Бухгалтерский и налоговый учет» указываются данные по учету основного средства и учету амортизации (рис. 1).
Рис. 1
Основное средство, требующее сборки
Пример.
Приобретено основное средство (мебель), которое требует монтажа.
В данном случае используется два счета – «08.04» и «08.03», так как согласно правилам основное средство, которое поступает по частям и требует дополнительной сборки, в организациях, не являющихся застройщиками, учитывается на счете 08. Для этого в программе «1С:Бухгалтерия 8» предусмотрены два субсчета 08.04 «Приобретение объектов основных средств » – на этот счет приходуются части (отдельные модули) основного средства, затем для осуществления сборки используется субсчет 08.03.
В программе «1С:Бухгалтерия 8», ред. 3.0, создаются следующие документы:
«Поступление оборудования » (Раздел ОС и НМА).
В документе заполняется шапка – дата получения, поставщик, договор, на какой склад.
В табличной части на закладке «Оборудование » выбираются из справочника «Номенклатура » те позиции, которые составляют данное основное средство, далее количество, стоимость и счет учета. В нашем случае – «08.04». В случае если были приобретены материалы для собираемого основного средства, их необходимо учесть на счете «10».
«Передача оборудования в монтаж » (Раздел ОС и НМА).
Данным документом выполняется передача составляющих мебели и дополнительных материалов по сборке.
В шапке заполняется: в поле «Объект строительства » – название мебельного комплекта. В поле «Счет затрат » – «08.03», ниже заполняется статья затрат. Данная статья является аналитикой счета «08.03», заполнение этого поля обязательно, так по этой статье дальше будет выполняться результата.
В табличной части указываются номенклатурные позиции, из которых проведена сборка основного средства, указывается количество, в поле «Счет учета» указывается счет «08.04» и другие счета, если были приобретены дополнительные материалы.
«Принятие к учету ОС ».
В документе в поле «Вид операции » – «Объекты строительства ».
В табличной части на закладке «Внеоборотный актив » указывается способ поступления, в поле «Объекты строительства » указывается данный комплект, в поле «Счет учета » – «08.03», после этого необходимо нажать кнопку «Рассчитать сумму ». После чего программа автоматически заполнит общую сумму по этому активу.
На закладке «Основные средства » указывается вновь созданный объект основных средств, ему будет присвоен новый инвентарный номер автоматически.
На закладке «Бухгалтерский и налоговый учет» указываются данные по учету основного средства и учету амортизации.
основные средства 1С
Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).
К счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" могут быть открыты субсчета:
08-01 "Приобретение земельных участков";
08-02 "Приобретение объектов природопользования";
08-03 "Строительство объектов основных средств";
08-04 "Приобретение объектов основных средств";
08-05 "Приобретение нематериальных активов";
08-06 "Перевод молодняка животных в основное стадо";
08-07 "Приобретение взрослых животных";
08-08 "Безвозмездное получение объектов";
08-09 "Эксплуатируемые объекты, не прошедшие государственную регистрацию";
08-10 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических
08-80 "Прочие".
На субсчете 08-01 "Приобретение земельных участков" учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков.
На субсчете 08-02 "Приобретение объектов природопользования" учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования.
На субсчете 08-03 "Строительство объектов основных средств" учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).
На субсчете 08-03 "Строительство объектов основных средств" отражаются затраты по возведению титульных зданий, сооружений, приспособлений и устройств. Затраты по возведению временных нетитульных сооружений, а также затраты по незавершенному производству по прочим (ремонтным) работам отражаются на счете 23 "Вспомогательные производства". Временные титульные и нетитульные сооружения организациями-застройщиками принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (в оценке по первоначальной стоимости) на соответствующие субсчета счета 1
"Основные средства" или как инвентарь и хозяйственные принадлежности на соответствующие субсчета счета 10 "Материалы". Начисление амортизации по временным титульным и нетитульным сооружениям, принятым к бухгалтерскому учету на счет 01 "Основные средства", осуществляется в установленном порядке.
На субсчете 08-04 "Приобретение объектов основных средств" учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.
На субсчете 08-05 "Приобретение нематериальных активов" учитываются затраты на приобретение нематериальных активов.
На субсчете 08-06 "Перевод молодняка животных в основное стадо" учитываются затраты по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.
На субсчете 08-07 "Приобретение взрослых животных" учитывается стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке.
На субсчете 08-08 "Безвозмездное получение объектов" учитывается рыночная стоимость безвозмездно полученных внеоборотных активов в корреспонденции с кредитом счета 98 "Доходы будущих периодов" (субсчет 02 "Безвозмездные поступления"), а также фактические затраты организации на доставку безвозмездно полученных объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
На субсчете 08-09 "Эксплуатируемые объекты, не прошедшие государственную регистрацию" учитываются объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также эксплуатируемые основные средства, права на которые
подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ.
На субсчете 08-10 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" учитываются расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.
Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых подлежат применению в производстве продукции (выполнение работ, оказание услуг) либо для управленческих нужд организации, списываются с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 04 "Нематериальные активы".
Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых не подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд, или по которым не получены положительные результаты, списываются с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
На субсчете 08-80 "Прочие" учитываются прочие вложения во внеоборотные активы.
По дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.
Амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых при осуществлении капитальных вложений, отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счетов 02 "Амортизация основных средств", 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов".
Оборудование к установке, сданное в монтаж, отражается по дебету субсчета 08-03 "Строительство объектов основных средств" и кредиту счета 07 "Оборудование кустановке".
Материальные затраты при осуществлении капитальных вложений списываются в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредита счета 10 "Материалы".
Молодняк всех видов продуктивного и рабочего скота, переводимый в основное стадо, списывается в течение года со счета 11 "Животные на выращивании и откорме" в дебет счета 08-06 "Перевод молодняка животных в основное стадо" по стоимости, числящейся на начало отчетного года, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала отчетного года до момента перевода животных в основное стадо.
Приобретенные взрослые животные приходуются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" по фактической себестоимости их приобретения, включая расходы по доставке. Взрослые животные, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, к которой добавляются фактические расходы по доставке их в организацию.
Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства".
Отклонения в стоимости переданного в монтаж оборудования, материалов, используемых для осуществления капитальных вложений, молодняка скота, переводимого в состав основного стада, отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих субсчетов счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". Положительные отклонения списываются дополнительной записью, отрицательные отклонения - обратной.
В случаях, когда законодательством Российской Федерации предусмотрено включение суммы (части суммы) уплаченного продавцом налога на добавленную стоимость в стоимость объекта, осуществляется запись по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
Списание услуг вспомогательных производств, оказанных ими при осуществлении капитальных вложений, отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" в доле, приходящейся на этот объект.
Часть общехозяйственных расходов, непосредственно относящаяся к осуществлению капитальных вложений, отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 26 "Общехозяйственные расходы" в доле, приходящейся на этот объект.
Счета поставщиков и подрядчиков при осуществлении капитальных вложений акцептуются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту субсчета 60-01 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам".
При получении кредитов и займов для осуществления капитальных вложений до ввода объектов в эксплуатацию проценты по заемным средствам начисляются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
Налог на добавленную стоимость по капитальным вложениям, осуществляемым хозяйственным способом, не подлежащий вычету при вводе объекта в эксплуатацию, отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
Начисление оплаты работникам, занятым на работах, связанных с капитальными вложениями, и соответствующих отчислений на социальное страхование и обеспечение производится по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетами 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Расходы по капитальным вложениям, произведенные подотчетным лицом, отражаются подебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".
Стоимость внеоборотных активов, полученных от учредителя в счет вклада в уставный капитал, учитывается в составе капитальных вложений в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 01 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".
Списание неудовлетворенных претензий по суммам, связанным с капитальными вложениями, осуществляется по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 02 "Расчеты по претензиям".
Дополнительные затраты по приобретению, сооружению или изготовлению основных средств (в том числе суммовые разницы), осуществляемые после принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету (перенесения затрат с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства") первоначальную стоимость основных средств не увеличивают, а относятся на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Объекты внеоборотных активов, не введенные в эксплуатацию, при передаче подразделениям, выделенным на отдельный баланс, отражаются у принимающего подразделения по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты".
При осуществлении деятельности по договору простого товарищества объекты капитальных вложений, внесенные товарищами, приходуются на обособленном балансе товарищества по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 80 "Вклады товарищей".
При получении целевого финансирования в виде объектов внеоборотных активов дебетуется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетом 86 "Целевое финансирование".
При вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов с последующим отнесением в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации как внереализационные доходы.
Оприходование неучтенных ранее объектов незавершенных капитальных вложений, выявленных в процессе инвентаризации, производится по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту субсчета 91-01 "Прочие доходы". Отнесение на затраты по капитальному строительству сумм недостающих и испорченных ценностей в пределах норм отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Резервирование тех или иных сумм в счет предстоящих платежей, связанных с капитальными вложениями, осуществляется по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей".
Списание на капитальные вложения части расходов будущих периодов отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 97 "Расходы будущих периодов".
Безвозмездное получение внеоборотных активов в бухгалтерском учете отражается по дебету субсчета 08-08 "Безвозмездное получение объектов" в корреспонденции со счетом 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 02 "Безвозмездные поступления".
Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счетов: 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы" и др.
При переводе молодняка в основное стадо дебетуется субсчет 01-08 "Рабочий скот" или субсчет 01-09 "Продуктивный и племенной скот" и кредитуется субсчет 08-06 "Перевод молодняка животных в основное стадо". В конце отчетного года после составления отчетной калькуляции разница между указанной стоимостью переведенного в течение отчетного года молодняка скота и его фактической себестоимостью списывается дополнительно или сторнируется со счета 11 "Животные на выращивании и откорме" на субсчет 08-06 "Перевод молодняка животных в основное стадо" при одновременном уточнении оценки скота на субсчетах счета 01 "Основные средства".
Претензии поставщикам или подрядчикам по капитальным вложениям отражаются по кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 02 "Расчеты по претензиям".
При передаче объектов незавершенных капитальных вложений товарищам при прекращении
W.W.W...I.n.e.t.L.i.b:Ru. -
договора простого товарищества на обособленном балансе товарищества производится запись по кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с дебетом счета 80 "Вклады товарищей".
Незавершенные капитальные вложения при их выбытии (продаже, списании и др.) списываются со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет субсчета 91-02 "Прочие расходы".
Выявленная недостача объектов незавершенных капитальных вложений в результате инвентаризации отражается по кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Дальнейшее распределение суммы недостач и потерь приведено в комментариях к счету 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Потери по капитальным вложениям, возникшие в результате стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций, отражаются по кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и дебету счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет 03 "Потери, доходы и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности".
Сальдо по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада.
Аналитический учет по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" ведется: -
по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, - по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на: строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; оборудование, требующее монтажа; оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям; -
по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, - по каждому приобретенному объекту; -
по затратам, связанным с формированием основного стада, - по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.).
Таблица 1.7.
Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" корреспондирует со счетами По дебету По кредиту 02 "Амортизация основных средств" 01 "Основные средства" 05 "Амортизация нематериальных активов" 03 "Доходные вложения в материальные ценности" 07 "Оборудование к установке" 04 "Нематериальные активы" 10 "Материалы" 7 6 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 11 "Животные на выращивании и откорме" 7 9 "Внутрихозяйственные расчеты" 16 "Отклонение в стоимости" 8 0 "Уставный капитал" 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" 91 "Прочие доходы и расходы" 23 "Вспомогательные производства" 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" 2 6 "Общехозяйственные расходы" 99 "Прибыли и убытки" 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" 68 "Расчеты по налогам и сборам" 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" 7 0 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 71 "Расчеты с подотчетными лицами" 75 "Расчеты с учредителями" 7 6 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 7 9 "Внутрихозяйственные расчеты" 8 0 "Уставный капитал" 86 "Целевое финансирование" 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" 96 "Резервы предстоящих расходов" 97 "Расходы будущих периодов" 9 8 "Доходы будущих периодов" Пример
Стоимость актива, отраженная в бухучете компании, может быть больше цены, перечисленной продавцу. При формировании первоначальной стоимости объекта допустимо включить траты на услуги и работы, связанные с приобретением имущества. О том, как правильно формировать первоначальную стоимость активов, а также на каких счетах отражать такие операции, расскажем в нашей статье.
Особенности учета
На 08 счете бухгалтерского учета следует аккумулировать все затраты компании, которые были произведены в процессе приобретения, установки и запуска основных средств, нематериальных активов и прочих доходных вложений. Данные затраты называют вложениями во внеоборотные активы. Такие нормы регламентированы в Приказе № 94н .
Компания в целях организации достоверного и полного учета вправе предусмотреть дополнительную детализацию по субсчетам. Например: счет 08-03 «Строительство объектов основных средств» или 08-08 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и др.
Открытие всех вышеперечисленных бухсчетов не обязательно. Организация самостоятельно определяет, какие субсчета необходимы для ведения бухучета. Свой выбор следует отразить в учетной политике фирмы.
Отметим, что бухучет обязательно вести в разрезе каждого объекта ОС или НМА.
Дебет счета 08 в бухгалтерском учете, что учитывается:
- цена объекта, которую уплатили продавцу;
- иные траты, связанные с приобретением, созданием имущества, например, консультационные услуги, транспортная доставка, услуги по монтажу и пуско-наладочным работам.
Иными словами, по дебету бухсчета формируется первоначальная стоимость основных средств или нематериальных активов.
Кредит счета 08 в бухгалтерском учете, что отражается?
Бухсчет 08 кредитуется при принятии к учету приобретенного или созданного имущества. То есть когда объект полностью готов к эксплуатации, его сформированная первоначальная стоимость списывается в дебет соответствующего бухсчета. Например, при принятии к бухучету ОС дебетуем сч. 01, при оприходовании НМА — сч. 04.
Типовые бухгалтерские записи
Операция |
||
Материалы списаны на строительство или создание объекта |
||
Отражена стоимость имущества, оплаченная продавцу (цена) |
||
Начислена зарплата и страховые взносы по работникам, участвующим в создании объекта |
||
Объект ОС получен безвозмездно |
||
НМА получено от учредителя в качестве взноса в уставный капитал |
||
Отражена амортизация по ОС, используемых в создании имущества |
||
ОС принято к бухучету |
||
Нематериальный актив принят к учету |
||
Имущество, не принятое к учету, было реализовано сторонней компанией |
||
Отражена недостача по вложениям во внеоборотные активы, выявленные при инвентаризационной проверке |
Начисляется ли амортизация с 08 счета
Амортизация по вложениям во внеоборотные активы не начисляется. В соответствии с Приказом Минфина № 94н, амортизация может начисляться только с месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было принято к учету. Следовательно, пока актив числится на сч. 08 в составе капитальных вложений, начислять амортизацию нельзя.
Когда имущество будет принято к учету по основному бухсчету (01, 05), начисляйте амортизацию в соответствии с выбранным методом исчисления амортизационных отчислений. Например, линейным методом или методом пропорционально объему произведенной продукции.
Однако отнести амортизацию, начисленную по ОС и НМА, участвующих в создании или приобретении имущества, можно.
Где в балансе отражается 08 счет
Рассмотрим ситуацию на примере. Фирма организовала строительство офисного здания для собственных нужд. Однако по завершению финансового года строительные работы не были завершены, и здание не было введено в эксплуатацию. Затраты на строительство здания числятся в дебете 08 счета, в балансе по какой строке отразить данное сальдо? Такой остаток отразите в строке 1150.
Иными словами, при наличии дебетового сальдо по сч. 08 отражайте суммы в строках бухгалтерского баланса, которые будут соответствовать бухсчетам, по которым объект будет принят к бухучету.
Например, на конец года в компании выявлены дебетовые остатки по вложениям во внеоборотные активы:
- по НМА указывайте в строке 1110;
- по НИОКР — в строке 1120;
- по ОС — в строке 1150.
Счет 08 «Вложения во необоротные активы» используют для обобщения сведений об основных средствах, нематериальных активах, финансовых вложениях, переводимых в основное стадо подросших животных и другом имуществе, цена которого не до конца сформирована или не выполнены все условия для ввода в эксплуатацию.
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» применяют для сбора информации о затратах на активы, которые в будущем, после полного формирования цены, будут приняты к учету в качестве:
- основных средств (ОС) - сч. 01;
- интеллектуальной собственности - нематериальных активов (НМА), не имеющих материально-вещественной формы, используемых в хозяйственной деятельности для получения прибыли, сроком службы более года (патенты, ноу-хау, программные продукты и т.д.) - сч. 04;
- продуктивного стада животных - сч. 01;
- доходных вложений - сч. 03.
Счет 08 является активным, то есть по дебету отражают рост вложений, по кредиту - уменьшение (принятие к учету в качестве основных средств или НМА, перевод животных во взрослое стадо, выбытие).
Стоимость приобретаемого имущества и затраты на его монтаж и установку записывают в Дт сч. 08 без НДС: сумма, указанная в счете-фактуре, делится на собственно цену объекта (записывают в Дт 08) и сумму НДС (в Дт 19).
Внимание! На счете учитывают только имущество, не готовое к использованию в хозяйственной деятельности. Как только объект готов к использованию, а стоимость имущества сформирована, необходимо списать его на соответствующие счета (01, 03, 04). Если этого не сделать вовремя, у налоговой службы могут возникнуть вопросы к организации, так как это влечет за собой неправильное исчисление (недоначиление) сумм по налогу на имущество .
Используемые субсчета
В зависимости от вида деятельности предприятия к сч. 08 открывают субсчета:
08/1 - для сбора информации об инвестирования в земельные участки;
08/2 - для объектов природопользования;
08/3 - для вновь создаваемых ОС - собираются все расходы, связанные с доведением имущества до рабочего состояния: установка, доставка, строительные материалы и комплектующие, услуги строительных фирм, комиссия посредникам, то есть то, что списывается со счета 07 «Оборудование к установке», а также строительство объектов собственными силами;
08/4 - для приобретаемых ОС - покупка активов, не нуждающихся в установке (автомобили, сельскохозяйственная спецтехника, вычислительная техника, инвентарь и хозпринадлежности);
08/5 - для приобретаемых НМА;
08/6 - для объектов животноводства (молодых животных), переводимых в основное стадо;
08/7 - для объектов животноводства (взрослых животных), принимаемых к учету в основное стадо;
08/8 - для научных работ.
Нормативная база
Применение счета регламентируется Планом счетов бухучета, устанавливаемым Инструкцией Минфина от 31.10.2000 №94, ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и другими документами.
Основные операции
1 Приобретение ОС
Покупка внеоборотного ОС отражается проводками:
Дт 08 Кт 60 - учтено купленное ОС (договорная цена без НДС), а также расходы на транспортировку, наладку, хранение по договорам со сторонними организациями - по каждой операции оформляют отдельную проводку;
Дт 19 Кт 60 - выделен НДС;
Дт 68 Кт 19 - возмещен НДС.
2 Создание актива собственными силами (полностью или частично)
Дт 08 Кт 23 - приняты в качестве внеоборотных средств расходы вспомогательных цехов;
Дт 08 Кт 10 (70, 69) - приняты в качестве внеоборотных ОС расходы на материалы и зарплату сотрудников, занятых в создании имущества.
3 Безвозмездное поступление
Возможно 2 варианта:
Дт 08 Кт 76 - дарение имущества:
Дт 08 Кт 98/2- принятие объекта ОС к учету в результате проведенной инвентаризации.
Внимание! Бесплатно полученное имущество принимается к учету по цене, по которой оно обычно продается на конкурентном рынке (рыночная стоимость).
4 Внесение учредителем в качестве вклада в УК
Дт 08 Кт 75 - приняты активы в качестве вклада учредителя в УК.
5 Поступление оборудования, нуждающегося в установке
Дт 08 Кт 07 - принято в качестве вложений во внеоборотные средства оборудование, готовое к монтажу.
6 Перевод животных во взрослое стадо
Дт 08/6 Кт 11 - принята к учету стоимость подросших животных;
Дт 07 Кт 08/6 - увеличена стоимость основного стада.
7 Ввод имущества в эксплуатацию
Дт 01 (03, 04) Кт 08 - принятие актива к учету в качестве ОС (доходного вложения, НМА).
Внимание! Как правило, имущество, покупаемое у поставщиков, полностью готово к эксплуатации, и его списывают со сч. 08 на сч. 01 (03, 04) сразу после оформления сделки. Если же строительство (создание) ведется организацией самостоятельно, стоимость объекта может копиться на Дт 08 в течение продолжительного времени. Как правило, сальдо счета на конец периода представляет собой остатки по не до конца сформированным активам, создаваемым собственными силами.