Деятельность любой организации, индивидуального предпринимателя тесно связана с бухгалтерской отчетностью. Даже самые незначительные ошибки при формировании подобной отчетности способны привести к целому ряду неприятностей. Для формирования бухучета предусмотрен ряд форм. Одним из таких документов является форма №5, в качестве разъясняющего приложения к бухгалтерскому балансу. Что представляет собой бланк, каким образом и когда заполняется, расскажет данная статья.
История появления документа
Бланк 0710005 по ОКУД, или, проще говоря, форма №5, представляет собой пояснение к бухгалтерскому балансу, отображая определенные объяснения некоторых положений. Прообраз бланка, именуемый Приложением к бухгалтерскому балансу, возник еще в 2003г. после вступления в силу Приказа Министерства Финансов от 22.07.2003 № 67н., затем утратил силу ввиду утверждения новых форм документации Приказом Министерства Финансов от 02.07.10 № 66н., в редакции от 05.10.2011 № 124н. В 2011 году сдача отчетности происходила без привычного бланка №5. Все дополнительные сведения сдавались в виде пояснительной записки отдельным, прикрепленным файлом к основному отчету. Возникало много вопросов, связанных с тем, какие сведения требуется вносить, а какие вносить нет необходимости. В связи с этим и возникла потребность возвращения уточняющей видоизмененной документации.
Для чего нужна форма №5
Предполагается, что у предприятия может быть много различных данных, требующих отражения в бухучете с пояснениями. Для этого необходим отдельный формат документации, позволяющий это осуществить. Приложение к бухгалтерскому балансу давало возможность произвести пояснения к отчетности об убытках и прибыли. Целесообразность заполнения решалась в индивидуальном порядке, так как отдельным компаниям или учреждениям попросту нечего вносить в приложение, то есть, необходимость в его заполнении отсутствовала. Организации, производящие сдачу отчетов в упрощенном режиме налогообложения, в случаях наличия потребности, используют Приложение №5, Приказа № 66н бухгалтерского баланса и отчетности об убытках и прибылях малого предпринимательства. Подается подобное приложение лишь при наличии соответствующих данных, подлежащих детализации, без которых невозможно произвести объективную оценку финансового состояния организации.
В форме №5 идет детализация показателей баланса организации с распределением на группы и отдельные виды. Все основные показатели объединяются в следующие группы разделов:
- активы из разряда нематериальных;
- основные средства с учетом амортизации;
- инвестиции в материальные ценности;
- расходы, затраченные на научно-исследовательскую и опытно-конструкторскую деятельность;
- расходы, связанные с освоением естественных ресурсов природы;
- инвестиции в ценные бумаги, уставной капитал других организаций, облигации и т. п.;
- задолженность (кредиторская и дебиторская);
- расходы, связанные с обычной деятельностью;
- виды обеспечения;
- государственные субсидии.
На фото показан образец первой страницы данного приложения:
В бланке также содержатся свободные строки, куда можно внести дополнительные сведения, подлежащие отражению в том или ином разделе документа.
Важно! Сведения, внесенные в качестве пояснений в Приложение к бухгалтерскому балансу, должны полностью дублировать заявленные в основном отчете.
На что обращать внимание при заполнении
Подробнее о некоторых нюансах, связанных с заполнением отдельных разделов данного бланка.
Раздел нематериальных активов
Сам раздел представляет собой пару таблиц, из которых в первой происходит детализация активов на виды, а во второй отражаются суммы начислений с учетом амортизации в начале и в конце отчетного периода (года). Строки 010-015 заполняются в тех случаях, когда организации принадлежит право или патент на тот или иной объект интеллектуальной собственности. То есть, в самой строке 010 указывается сама стоимость права, в последующих строках приводится расшифровка:
- 011 - в случаях, когда компании, организации принадлежит патент на изобретение;
- 012 фирме принадлежат права в сфере программирования для электронно-вычислительных машин;
- 013 - запатентованная разработка интегральных микросхем;
- 014 право собственности на логотип, товарный знак, оформленный в соответствии с действующим законодательством;
- 015 если компания является правообладателем в области селекции растений, животных и даже новых штаммов клеток и бактерий.
Ряд вопросов вызывает строка 030, именуемая «Деловая репутация фирмы». Данная графа подлежит к заполнению теми организациями, которые были приватизированы посредством конкурса или аукциона, причем фактическая стоимость фирмы оказалась выше первоначальной заявленной цены лота. Показатель разницы в цене называется положительная деловая репутация и отражается в графе 030.
Раздел основных средств
Также состоит из пары таблиц, где в первой происходит разбивка на группы с указанием общего количества и стоимости всех наименований, а во второй таблице детализация с учетом амортизации и других факторов, способных повлиять на стоимость имущества в ту или иную сторону. Вот так выглядят таблицы на бланке:
Раздел инвестирования, доходных вложений в материальные ценности
Таблицы раздела отводятся для детализации имущества, переданного другим фирмам или отдельным гражданам во временное использование или в лизинг с целью извлечения дохода. Особых сложностей при заполнении табличных ячеек данного раздела, обычно, не возникает за исключением последней строки раздела, где необходимо указать значение величин начисленной амортизации на имущество, применимой на начало и конец отчетного периода.
Остальные разделы заполняются по аналогии при наличии соответственных сведений, к которым следует расписать детализированное пояснение, наглядно характеризующее общее финансовое состояние компании, фирмы или предприятия.
Отчетность 2016
Формы отчетов регламентируются действующий Приказом Минфина № 66н от 02.07.2010г, включают в себя:
- Сам бухгалтерский баланс.
- Отчеты о финансовой деятельности, об обороте денежных средств, изменениях в уставном капитале, об использовании целевого характера вырученных средств.
- Пояснения к отчетности о финансовых итогах в виде текста или в виде таблицы на свое усмотрение.
О том, что такое бухгалтерский баланс просто и доступно рассказывается в следующем видео.
Форма 5 — приложение к бухгалтерскому балансу (теперь ее заменяют пояснения к балансу и отчету о финрезультатах) — призвана упростить восприятие содержания отчетности для внутренних и внешних пользователей. Статья рассказывает о том, как дополнительные пояснения к отчетности помогают лучше понять баланс и отчет о финрезультатах и какой формат используется для данного документа.
Форма 5 приложения к бухгалтерскому балансу или пояснения к отчетности - как правильно?
Форма 5 приложения к бухгалтерскому балансу входила в состав отчетности до 2010 г. включительно. Она нужна была для расшифровки строк баланса (в то время формы № 1 бухгалтерской отчетности). Форма 5 приложения к бухгалтерскому балансу, как и все остальные формы отчетности, действовавшие в тот период, была утверждена приказом Минфина от 22.07.2003 № 67н.
В настоящее время актуальны так называемые Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах - приложение №3 к приказу Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н.
В чем важность пояснений к бухотчетности?
Бухгалтер на то и финансовый специалист, чтобы за сухими цифрами в балансе увидеть гораздо больший смысл. Однако для других заинтересованных лиц - банка, принимающего решение о надежности заемщика, инвестора, оценивающего выгодность инвестиционных вложений, акционера, принимающего управленческие решения, - все не так очевидно. Чтобы получить более обширное и наглядное представление о финансовой ситуации в компании, пользователи могут ознакомиться с пояснениями к бухбалансу (бывшей формой 5 приложения к бухгалтерскому балансу).
Организации на упрощенке могут представлять сокращенное приложение без детализированной расшифровки. Главное, чтобы представленная информация всегда удовлетворяла основным принципам отчетности, к которым можно отнести уместность, существенность, достоверность, надежность, полезность и т. д.
Какова взаимозависимость бухгалтерского баланса и пояснений к нему?
В балансе, в первой колонке «Пояснения», отражены номера разделов с расшифровками в приложении соответствующих балансовых строк.
Пояснения (ранее формы 5 бухгалтерского баланса ) раскрывают значение строк отчетности.
Некоторые строки баланса не расшифровываются при помощи данной формы, для них существуют специальные отчеты, где дается дополнительная детализация. Например, строка «Денежные средства и денежные эквиваленты» описывается в отчете о движении денежных средств (ОДДС). А строки с уставным капиталом и нераспределенной прибылью описывает отчет об изменении капитала (ОИК), а также отчет о финансовых результатах (ОФР).
Какие разъяснения могут дать пояснения к бухгалтерскому балансу?
Указанная форма может быть подготовлена в табличном или текстовом виде.
Разберем, что предполагается отражать в пояснениях к отчетности (бывшей форме 5 приложения к бухгалтерскому балансу ).
Для строки баланса «Основные средства» может быть приведена информация о первоначальной стоимости средств, выбытии, сумме амортизации на начало и конец периода, о ежемесячных амортизационных отчислениях, о переоценке стоимости в соответствии с рыночной ценой либо в связи с дооборудованием, о способах оценки основного средства, если оно приобретено по договору с неденежным взаиморасчетом.
Если в организации присутствуют нематериальные активы, в пояснениях должна содержаться информация об их наличии на начало/конец периода и движении в течение периода, о методе амортизации, сроке использования, стоимости списания и приобретения, первоначальной и рыночной стоимости, сумме переоценки, наличии нематериальных активов, созданных самой организацией.
Данные о финансовых вложениях могут быть дополнительно детализированы посредством указания информации об их составе, первоначальной стоимости, стоимости поступления и выбытия, сумме процентов к начислению, о разделении вложений по времени (краткосрочные/долгосрочные). Также, если вложения были использованы в интересах третьих лиц (например, переданы в залог), должна быть заполнена графа «Иное использование финансовых вложений».
По данным из строки о запасах пояснения должны содержать детализированную информацию об их наличии/движении, методе списания, резерве, запасах, которые не оплачены или находятся в залоге, о том, имеются ли расхождения в данных бухгалтерского и складского учета.
Дебиторская задолженность может быть прояснена информацией о том, есть ли сомнительные задолженности, какова величина резерва по сомнительным долгам, какой состав дебиторов, прописано ли условие отсрочки в договоре. Практически так же (за исключением резерва) детализируется и кредиторская задолженность.
Пояснения могут содержать информацию о себестоимости произведенной продукции, детализация производится по элементам затрат на производство.
Помимо этого, при необходимости можно привести данные по оценочным обязательствам, по обеспечению исполнения обязательств и по полученной государственной помощи.
***
В настоящее время бухгалтерский баланс форму 5 уже не содержит. Она была заменена на Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Данное приложение позволяет вернее оценить финансовое состояние компании благодаря подробному раскрытию сухих показателей отчетности и дополнительной расшифровке значения строк главного отчета.
21.Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5), его содержание.
Форму № 5 заполняют на основании регистров бухгалтерского учета: журналов- ордеров, ведомостей, оборотных ведомостей, машинограмм и т.д. при заполнении формы нужны не только данные синтетического, но и аналитического учета. Информация, содержащаяся в данной форме, дополняя бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, позволяет провести достаточно детальный анализ финансового состояния организации и увидеть движение средств и их источников за отчетный период.
Форма состоит из разделов, в которых более подробно раскрываются некоторые статьи актива и пассива баланса. В этих статьях отражен состав внеоборотных активов, финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности и другие показатели.
В разделе «Нематериальные активы» расшифровывается состав нематериальных активов, принадлежащих организации. Данные приводятся по первоначальной (восстановительной) стоимости.
по статье «Объекты интеллектуальной собственности» показывается стоимость прав, возникающих из авторский и других договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др., из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; из прав на «ноу-хау» и др.
по статье «Организационные расходы» показывается сумма расходов, связанных с приобретением юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом участников в (учредителей) в уставной капитал
по статье «Деловая репутация организации» показывается разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.
В разделе «Основные средства» показывается наличие и движение основных средств организации на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода в разрезе их видов.
В подразделе отражается стоимость всех основных средств организации, числящихся у нее на балансе, включая и отдельные виды основных средств, сданных в аренду, предоставленных бесплатно или бездействующих (находящихся на консервации, в резерве). Данные приводятся по восстановительной или первоначальной стоимости.
В графе 4 подраздела отражается общее поступление основных средств в отчетном году по всем источникам, включая: ранее неучтенные, приобретенные за плату, безвозмездно поступившие от других организаций, а также введенные в действие в отчетном году в результате осуществления инвестиционной деятельности.
В графе 5 подраздела отражается первоначальная (восстановительная) стоимость выбывших в отчетном году основных средств, включая: проданные за плату в порядке реализации излишнего и неиспользуемого имущества, переход из основных в оборотные средства, безвозмездно переданные другим организациям, а также полная себестоимость (без вычета износа) основных средств, ликвидированных в отчетном году вследствие ветхости и износа, стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, в связи с реконструкцией и новым строительством и по другим причинам.
Справочно к разделу «Основные средства» в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету также приводятся данные, характеризующие изменение стоимости объектов основных средств:
в результате переоценки в установленном порядке объектов основных средств. При этом данные о результатах по индексации в связи с переоценкой могут представляться в сравнении со стоимостью основных средств по результатам предыдущей переоценки(то есть без указания результатов неоднократного изменения стоимости основных средств, в которой они были первоначально приняты к бухгалтерскому учету). Данные о результатах дооценки приводятся со знаком «плюс», а об уценки – в круглых скобках.
в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации
В разделе «Доходные вложения в материальные ценности» отражается первоначальная стоимость материальных ценностей, специально приобретенных организацией для предоставления их по договору аренды (имущественного найма) за плату во временное пользование и пользование с целью получения дохода (имущество, приобретенное для передачи в лизинг, предоставления по договору проката).
Для учета «Расходов на научно- исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» используют счет 08 "Вложение во внеоборотные активы", к которому открывают субсчет "Выполнение НИОКР". Данные по нему также используйте при заполнении формы N 5 .
Раздел «Расходы на освоение природных ресурсов » заполняют в том же порядке, что и раздел "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы". Здесь отражают данные о затратах фирмы на разведку природных месторождений полезных ископаемых и их оценку, пробное бурение скважин и т.д.
В разделе «Финансовые вложения» расшифровывается состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений организации в российской и иностранных валютах, учитываемых на счетах учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.
по статье «Вклады в уставные капиталы других организаций» показывается сумма вложений в уставные (складочные) капиталы других организаций (включая дочерних и зависимых) на территории РФ и за ее пределами и.т.п.
по статье «Государственные и муниципальные ценные бумаги» показывается сумма вложений организаций в государственные, муниципальные бумаги (облигации и другие долговые обязательства) и иные аналогичные ценные бумаги.
по статье «Предоставленные займы» показывается сумма предоставленных организацией другим организациям и физическим лицам займов.
по статье «Депозитные вклады» показывается сумма вложений организации в депозиты (сберегательные сертификаты, депозитные счета в банках и т.д.)
по статье «Прочие» показываются суммы по другим направлениям инвестиций, учитываемых на счетах бухгалтерского учета в качестве финансовых вложений.
В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражаются данные о дебиторской и кредиторской задолженности организации, учитываемой на счетах учета расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселя и, и авансы.
Данные о дебиторской и кредиторской задолженности организации приводятся с подразделением на краткосрочную и долгосрочную задолженность и с разбивкой по статьям.
В разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат) приводятся расходы организации, сгруппированные по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. При этом следует иметь в виду, что по указанным элементам отражаются затраты организации, связанные со списанием материально- производственных запасов на цели производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, учтенная задолженность по оплате труда за выполненные работы, оказанные услуги, начисленная амортизация и др.
Для заполнения раздела «Обеспечения» используются данные забалансового счета 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные". Суммы обеспечений, учтенные на этом счете , списываются по мере погашения задолженности, в счет которой они выданы (например, займа).
Отдельно представляется информация о стоимости имущества, полученного в залог от других фирм.
В этом же разделе приводятся данные, отраженные в учете по счету 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". По ним также отдельно указываются сведения о стоимости имущества, переданного фирмой в залог.
Раздел « Государственная помощь» заполняют фирмы, которые в отчетном или предыдущем году получили из бюджета деньги на осуществление своей деятельности.
Этот раздел заполняют в соответствии с ПБУ "Учет государственной помощи" (ПБУ 13/2000 ).
Государственная помощь может предоставляться в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов (кроме налоговых) и т.д. Данные о бюджетном финансировании для заполнении формы N 5 берут из оборотов по счету 86 "Целевое финансирование". Показатели приводятся на начало и конец отчетного и предыдущего года.
| " |
В приказе Минфина № 66н от 2 июля 2010 года приводятся формы бухгалтерской отчетности. Для обоснования разделов баланса применяется форма 5. Она носит уточняющий характер, предназначена для детализации ключевых показателей в балансе. Благодаря наличию формы 5 появляется возможность произвести глубокий анализ финансового положения организации.
Форма 5 бухгалтерской отчетности: общие сведения
Форма 5 предполагает заполнение табличных элементов приложения к балансу по группам активов, которые классифицируются по критерию финансовой принадлежности. Связь между содержанием баланса и формы 5 прямая – баланс выступает в роли основного документа, а приложение к нему выполняет функцию подробных расшифровок обобщенных показателей.
Особенность заполнения таблиц приложения к бухгалтерскому балансу структурами, применяющими упрощенную систему учета, в том, что они отражают в форме 5 наиболее значимые показатели. Главным фактором значимости для такой группы организаций выступает возможность или невозможность оценки общего финансового состояния. При этом, им необязательно заполнять данную форму.
Количество детализированной информации к балансу в табличных блоках приложения должно соотноситься с объемом сведений, содержащихся в строках заполненного баланса. При формировании баланса проставляются ссылки на поясняющие документы по конкретной позиции. Форма 5 не дает исчерпывающего перечня показателей. Поэтому, например, при отражении в балансе значения по денежным средствам в графе пояснений создается ссылка на отчет о движении денежных средств, так как форма 5 эту позицию не детализирует.
Форма 5 (приложение к бухгалтерскому балансу): пример заполнения
Нюансы заполнения формы 5 можно проследить на примере. Предприятие ООО «Глобус» имеет такие заполненные строки баланса:
- стоимостные показатели по объектам основных средств за вычетом амортизации, состоящие из производственного и офисного оборудования, стоимость которого в течение года менялась);
- сумма запасов (в представленном значении показателя нет активов, находящихся в залоге);
- объем дебиторской задолженности, которая представлена только краткосрочными займами, резерв сомнительных долгов предприятием не создавался;
- наличествующие финансовые вложения;
- денежные ресурсы;
- уставный капитал;
- значение показателя нераспределенной прибыли организации;
- общий размер непогашенной кредиторской задолженности, сформированной по договорам с контрагентами, долгосрочных обязательств в общей сумме нет.
Приложение к бухгалтерскому балансу будет раскрывать детали по тем строкам, в которых проставлены ссылки на соответствующие табличные части формы 5:
Для детализации значений сумм по основным средствам используется 2 раздел приложения, состоящий из 4 блоков. Тот факт, что в балансе стоит ссылка только на таблицу 2.1, свидетельствует об отсутствии за отчетный период на предприятии случаев дооборудования и ликвидации, достройки объектов основных средств, не имеются активы в виде незавершенного капитального строительства.
В таблице 3.1 приложения детализируется показатель финансовых вложений. Сумма отражается по первоначальной стоимости с учетом всех видов поступлений, начисленных процентах и выбытий. Долгосрочные активы показываются отдельно от краткосрочных.
В блок 4.1 заносятся сведения об имеющемся объеме запасов и их резерве, все неоплаченные группы запасов, включая залоговые объекты, выносятся в таблицу 4.2.
Раздел 5 посвящен задолженностям предприятия – кредиторской и дебиторской. Последний показатель должен учитывать созданный в учреждении резерв по сомнительным долгам.
