Оценка материалов по методу фифо отражает. Лифо, фифо или средняя стоимость: что лучше? Учет списания материалов в производство

В этой статье мы разберем метод оценки материально производственных запасов — ФИФО и научимся решать задачи.

Метод ФИФО – это метод списания материалов, при котором вначале списываются ранее купленные материалы. В итоге на остатке материалы числятся по цене наиболее соответствующей текущим ценам на рынке.

Рассмотрим простой пример

Имеются следующие данные по остаткам материалов на складе.

Определим себестоимость отпущенных материалов в производство методов оценки ФИФО.

(50 * 23 руб.) + (23*23 руб.) + (7 *22 руб.) = 1833 руб.

Остаток материалов составляет: 35 шт. по 22 руб., 30 шт. по 24 руб. на сумму 1490 руб.

Рассмотрим типовую задачку для закрепления материала.

По данным бухгалтерского учета ООО «Старт» по состоянию на 01.01.2013г. на складе числятся следующие остатки материалов по счету 10.1:

05.01.2013г. от поставщика ООО «Логос», на склад предприятия ООО «Старт» поступила ткань — гобелен в количестве 500 метров по цене 136,88руб. за метр, в том числе НДС.

07.01.2013г. оплачено за материалы ООО «Логос» в размере 68 440руб.

12.01.2013г. от поставщика ООО «Декор», на склад ООО «Старт» поступила ткань — гобелен в количестве 750 метров по цене 138,65руб. за метр, в том числе НДС.

18.01.2013г. со склада была отпущена ткань — гобелен для целей основного производства в количестве 1480 метров.

Согласно учетной политике ООО «Старт» при отпуске материалов в производство или ином выбытии их оценка производится – по методу ФИФО. Необходимо посчитать стоимость отпущенных в производство материалов и составить бухгалтерские проводки.

1) Составим журнал хозяйственных операций ООО «Старт» за январь 2013г.

2) Нам необходимо посчитать стоимость списанного гобелена в размере 1480 метров. Мы знаем, что организация использует метод ФИФО и списать необходимо сперва первые поступившие материалы.

На складе числятся 480 метров по цене 115 рублей, остается списать еще 1000 м, 500 берем по цене первой поставки 116 рублей и 500 м из последнего поступления по 117,5 руб, получаем:

115*480 + 116*500 + 117,5*500 = 55 200+58 000+58 750 = 171 950 руб.

Таким образом стоимость списанных материалов составит 171 950 руб. а на остатке у ООО «Старт» будет 250 м гобелена по цене 117,5 рублей.

Кроме ФИФО существует , о нем мы поговорим в следующих уроках. До 2008 года существовал так же метод ЛИФО, но больше он не применяется.

Схематично различия между этими методами выглядит так.

При списании материалов на производство, реализацию или прочее выбытие рассматриваются разные подходы к их цене.

Привлекательность каждого способа зависит от цели, которую преследует предприятие, как то: снижение налогов или повышение финансового результата в глазах потенциальных инвесторов.

ЛИФО — это метод, при котором списывают материалы по последней закупочной цене сначала, а после – по цене предыдущего поступления.

Если списание выполняется при растущих ценах (инфляции), то использованные материалы оказываются отражены по самой высокой цене, соответственно размер прибыли — наименьший из возможных и наиболее реалистичный.

Кроме того, оставшиеся запасы учитываются по самым низким ценам, снижая таким образом налоговую базу.

При падении цен картина будет прямо противоположной.

В настоящее время метод LIFO в бухгалтерском учете больше не применяется. А где применяется и в чем его преимущества — читайте в статье.

ЛИФО — это метод оценки материально-производственных запасов

Как известно, материально-производственные запасы, поступившие в организацию, могут списываться в себестоимость тремя методами: LIFO, FIFO, средней стоимости. В этой статье рассмотрим Метод LIFO (Лифо) на примере. Для тех, кто знает английский, запомнить, что значит LIFO не сложно. Оно переводится как «last in – first out» - последним поступил, первым в расход.


То есть, в производство сначала списываются материалы, поступившие в организацию последними (last) и по цене последней партии, а затем списываются материалы предыдущей партии, и так до того момента, пока все материалы не будут использованы.

Немного о методе LIFO. Как вы поняли, метод Лифо предполагает списание в себестоимость в первую очередь последней по времени поступившей партии материальных запасов. Если представить этот метод визуально, представьте стопку простыней на складе, сложенных друг на друга.

Причем первая простынь была куплена раньше, далее по мере покупок, на эту простынь сверху накладывались другие простыни из последующих закупок. Пришло время их использовать, и вы в первую очередь для удобства берете верхнюю простынь, которая поступила последней.

Какие преимущества дает этот способ списания – метод LIFO? Учитывая все изложенное, метод Лифо позволяет увеличить себестоимость продукции, а также занизить стоимость остатков материальных ценностей на конец месяца.

Это приводит к занижению прибыли, и соответственно, снижению налога на прибыль. Этот метод можно использовать, если вы хотите уменьшить налог на прибыль.

Недостаток метода Лифо – стоимость остатков материалов в организации в условиях инфляции занижается.

Плюсы этого метода – запасы учитываются по рыночной цене, соответственно, и прибыль является реальной по факту.


Источник: "prednalog.ru"

ЛИФО: аргументы за и против

Метод LIFO (ЛИФО) – методика учета товарно-материальных ценностей в стоимостном выражении по цене последней изготовленной или поступившей партии. В соответствии с данным методом товарно-материальные ценности, поставленные на учет последними, выбывают с учета первыми. Применение данного метода позволяет исключить занижение расчетной себестоимости продукции по причине инфляции.

В условиях роста цен при использовании метода LIFO в отчетности отражаются минимальные из возможных показатели прибыли благодаря списанию стоимости запасов в уменьшение прибыли. Соответственно, метод LIFO дает возможность решить задачу демонстрации в отчетности минимальной величины прибыли при максимальной величине расходов.

Разбираемся в методе

При использовании метода LIFO в отчет «О прибылях и убытках» включаются текущие затраты на ТМЦ, поэтому прибыль показывается меньше и ближе к реальным цифрам. В балансе стоимость запасов постепенно уменьшается, поскольку в нем фиксируются остатки, приобретенные по наиболее низкой фактической себестоимости.

Надо отметить, что с 2008 года в бухгалтерском учете метод LIFO запрещен, однако его по-прежнему можно использовать для целей налогового учета.

Налоговый учет по методу LIFO представляет собой методику учета товарно-материальных ценностей по себестоимости товаров, являющихся последними по времени приобретения. В налоговом учете данный метод применяется при списании в производство сырья и материалов, при реализации покупных товаров, либо другом выбытии ценных бумаг.

Учет способом LIFO

В основе метода LIFO лежит допущение, что товарно-материальные ценности, которые первыми поступают в производство (продажу), должны оцениваться по себестоимости последних по очередности изготовления или приобретения.

При этом ТМЦ, находящиеся в запасе на конец периода, оцениваются по фактической себестоимости первых закупок, а в себестоимости реализованной продукции учитывается себестоимость материальных ресурсов, последних по времени приобретения.

В условиях инфляции применение способа LIFO позволяет организациям первыми списывать наиболее дорогие товары (материалы, сырье), что дает возможность минимизировать платежи по налогу на прибыль за текущий период.

Разновидности

Наряду с классическим методом LIFO в учетной политике могут использоваться такие его разновидности, как:

  1. метод нормативного объема запасов,
  2. метод LIFO для розничной торговли.

Метод нормативного объема запасов применяется только для учета нормативного минимума запасов сырья (зерна, металлов и т.д.), а учет остальной части запасов производится с использованием других методов. Основой для метода является утверждение, что в распоряжении организации всегда должен иметься некий стабильный объем сырьевых запасов.

Если этот объем падает ниже определенного уровня, то часть полученной прибыли должна быть направлена на восстановление запасов. В отличие от оценок по традиционному методу LIFO, в оценках по нормативному методу не учитывается прибыль от перемешивания слоев.

В долгосрочной перспективе нормативный метод по сравнению с методом LIFO обеспечивает более консервативные и постоянные оценки прибыли.

Метод LIFO для розничной торговли заключается в применении особой техники, в основе которой лежит индекс розничных цен. Сначала оценка запасов каждого отдела магазина производится по розничному методу, после чего издержки уменьшаются обратно пропорционально росту цены товара по индексу цен.

В этом случае разрешается отступление от обычного правила, согласно которому при использовании метода LIFO расчет индексов должен производиться самой организацией по внутренним данным.

Преимущества и недостатки

Использование метода LIFO выгодно в условиях роста цен за счет возможности увеличения стоимости реализованного имущества, что ведет к снижению налоговой базы по налогу на прибыль. Если организация располагает относительно постоянным запасом товаров на складе, применение данного метода даст ей определенные преимущества.

Кроме того, поскольку товарные остатки включаются в налоговую базу по налогу на имущество организаций, использование метода LIFO позволяет использовать при расчете данного налога покупные товары по более низким ценам. Однако в бухгалтерском учете метод LIFO не особенно выгоден для организаций, рассчитывающих привлечь инвестиции.

Дело в том, что использование данного метода в условиях инфляции влечет за собой уменьшение финансового результата компании, что снижает привлекательность организации с точки зрения потенциальных инвесторов.

Наоборот, при падении цен метод LIFO дает возможность продемонстрировать в отчетности более высокие показатели прибыли. Однако, применение метода LIFO становится причиной того, что данные о себестоимости, показанные фирмой в отчетности, во многом не совпадают с реальной картиной. Именно поэтому сегодня использование данного метода ограничено рамками только налогового учета.

Источник: "class365.ru"

Метод ЛИФО в бухгалтерском учете

При данном методе, отпуская материалы в производство, в начале материалы списывают по цене последней поставки, затем следующее количество по цене предпоследней поставки и т.д.

Однако следует учесть, что если ранее в России возможность использования метода LIFO в бухгалтерском учете оговаривалась в ПБУ и налоговом кодексе, то теперь для расчета стоимости отпущенных в производство материалов в бухгалтерском учете данный метод не используется, однако его по-прежнему можно использовать в логистике и других областях для учета затрат.

Данный метод используется, когда предприятие придерживается принципа «последний пришел, первый ушел» исходя из аббревиатуры LIFO, т.е. LAST ITEM FIRST OPERATION. Например, если у предприятия было несколько поставок, то сначала материалы учитываются в производстве по цене последней поставки, затем по цене предпоследней поставки и т.д.

Пример применения метода ЛИФО рассмотрен ниже. Итак, осуществим оценку материально-производственных запасов по методу ЛИФО. Требуется рассчитать стоимость производственных запасов, отпущенных в производство по методу ЛИФО. Данные для решения приведены в таблице:

Решение. При методе учета производственных запасов по методу ЛИФО следует в первую очередь учитывать цены материалов, которые поступили к нам последними.

  • Итак, первая партия, отправляемая в производство, составляет 170 кг.

Последняя поставка составляет 80 кг по 45 руб. за кг. Но нам нужно 170 кг. Смотрим на предпоследнюю поставку. В третьей поставке нам пришло 50 кг по цене 15 руб. за кг. Итого у нас уже 50+80=130 кг, но нам нужно 170 кг. Смотрим на вторую поставку. Во второй поставке мы получили 150 кг по цене 30 руб. за кг (используем из нее 40 кг).

Итак, при методе ЛИФО в производство отправляем в первой партии материалы на сумму 80*45+50*15+40*30=5550 рублей.

  • Вторая партия, отправляемая в производство, составляет 160 кг.

У нас остался остаток со второй поставки в 110 кг по цене 30 руб. за кг. Но нам надо 160 кг. Смотрим, что было в первой поставке. В первой поставке мы получили 100 килограмм по цене 20 рублей за килограмм. Берем из нее 50 кг (остается 50 кг).

Итак, при методе ЛИФО вторая партия, которую мы отправим в производство, будет учтена на сумму = 110*30+50*20=4300 рублей.
  • Третья партия, которую мы отправим в производство, составляет 80 кг.

У нас остался остаток с первой поставки 50 килограмм по цене 20 рублей за килограмм. Но нам надо 80 кг. Поэтому смотрим на остаток на начало периода. Был остаток 200 кг по цене 50 руб. за кг. Берем из них 30 кг.

Итак, при методе ЛИФО третья партия, которую мы отправим в производство, будет учтена на сумму = 50*20+30*50=2500 рублей.

  • Четвертая партия, отправляемая в производство при методе ЛИФО, составляет 40 кг.

У нас остался остаток на начало периода 170 кг по цене 50 руб. за кг. Берем из них 40 кг по цене 50 руб. за кг. Следовательно, 40 кг (четвертую партию, которую мы отправим в производство) учитываем по цене 50 рублей, что составит 40*50=2000 рублей.

Всего в производство при методе ЛИФО отправляем материалов на сумму 5550+4300+2500+2000=14350 рублей. Обобщим полученные данные в таблице:

Логически можно было понять, что отправляя таким образом в производство 450 кг материалов, у нас останется 130 килограмм (из начального остатка предприятия, а было 200 килограмм по 50 рублей за кг).

Мы знали, что у нас на начало периода материалов было на сумму 10000 рублей, всего поступило на сумму 10850 рублей. Т.е. у нас было материалов на 20850 рублей. При методе ЛИФО мы отправляем в производство все, кроме 130 кг из начального остатка (130*50), следовательно, мы отправили в производство материалов на сумму 20850-(130*50)=14350 руб. Получили тот же результат. Так можно и перепроверить решение.

Источник: "goodstudents.ru"

LIFO

Расшифровывается как «last in, first out», что переводится «последний пришел, первый ушел». Это:

  1. метод бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей по цене последней поступившей или изготовленной партии;
  2. метод начисления банковских процентов при досрочном частичном изъятии вкладов, при котором изымаемой считается сумма, последней принятая во вклад.

Оценка запасов способом ЛИФО основана на допущении, что ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретений.

При применении этого способа оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения.

А в себестоимости проданной продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость поздних по времени приобретений.

Источник: "1-fin.ru"

Бухучет «прощается» с ЛИФО

При списании материально-производственных запасов многие бухгалтеры используют метод ЛИФО.

Как грамотно сменить метод списания МПЗ, и с какими сложностями придется при этом столкнуться, расскажет статья.

К материально-производственным запасам (МПЗ) относят:

  • сырье,
  • материалы,
  • товары,
  • готовую продукцию.

До сих пор при отпуске в производство, продажу или другом списании их можно было оценивать четырьмя способами:

  1. по себестоимости каждой единицы;
  2. по средней себестоимости;
  3. по способу ФИФО (первыми поступили – первыми списаны);
  4. по способу ЛИФО (последними поступили – первыми списаны).

Для бухгалтерского учета это разрешал пункт 16 ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н. А для налогового учета эти методы предусмотрены пунктом 8 статьи 254 и пунктом 1 статьи 268 НК РФ.

Из перечисленных способов для налогового учета наиболее выгоден метод ЛИФО. Ведь в условиях инфляции и роста цен на сырье и материалы он увеличивает расходы фирмы, поскольку самые дорогие ресурсы списываются в первую очередь. Как следствие, прибыль и налог с нее уменьшаются.

Применение метода ЛИФО и в бухгалтерском учете позволяет сблизить его с налоговым учетом и «уйти» от ПБУ 18/02. Однако, совершенствуя национальные бухгалтерские стандарты и приближая их к международным, с 2008 года Минфин России запретил использовать метод ЛИФО в бухучете (приказ от 26 марта 2007 г. № 26н).

Этот шаг, по мнению финансистов, позволит объективнее оценивать МПЗ и сделать бухгалтерскую отчетность более достоверной. Вам же предстоит выбрать другой бухгалтерский способ оценки запасов из оставшихся трех.

Выбираем метод учета МПЗ

  • Списание запасов по себестоимости каждой единицы применяют редко. Как правило, это делают при использовании уникальных материалов (драгоценных металлов и камней), а также инструментов, спецодежды и некоторых других видов материалов, списании штучных товаров или продукции (ювелирных и тому подобных изделий).

    При массовом поступлении и расходовании ресурсов этот метод применять практически невозможно.

  • Если сменить метод ЛИФО на списание ресурсов по методу ФИФО, произойдет резкое снижение себестоимости продукции и увеличится «бухгалтерская» прибыль. Поэтому при значительных остатках МПЗ на складе переходить на способ ФИФО нецелесообразно.
  • Этого недостатка лишен метод списания по средней себестоимости. Он позволит сделать переход на «новые рельсы» учета более плавным.

Покажем это на примере.

Пример 1. На 1 января 2008 года на складе ЗАО «Стройресурс» числится 600 000 штук силикатного кирпича стоимостью 1 800 000 руб. В январе «Стройресурс» купил 2 партии этого кирпича. 1-я партия (200 000 штук) приобретена 10 января.

Она стоила 700 000 руб. (без НДС). 2-ю партию (800 000 штук) приобрели 28 января, заплатив за нее 3 200 000 руб. (без НДС). За январь было продано 1 000 000 штук кирпича. Рассчитаем себестоимость проданного кирпича каждым из двух методов – по средней себестоимости и ФИФО.

Метод средней себестоимости

Средняя себестоимость 1 кирпича равна: (1 800 000 руб. + 700 000 руб. + 3 200 000 руб.) : (600 000 шт. + 200 000 шт. + 800 000 шт.) = 3,5625 руб./шт.

Себестоимость проданного в январе кирпича составила: 3,5625 руб./шт. х 1 000 000 шт. = 3 562 500 руб.

Стоимость складских остатков равна: 1 800 000 руб. + 700 000 руб. + 3 200 000 руб. – 3 562 500 руб. = 2 137 500 руб.

Метод ФИФО

«Стройресурс» списал:

  1. из прошлогодних складских остатков – 600 000 шт. кирпича на сумму 1 800 000 руб;
  2. из первой партии 2008 года – 200 000 штук кирпича на сумму 700 000 руб.;
  3. из второй партии 2008 года – 200 000 штук кирпича на сумму 800 000 руб. (3 200 000 руб. : 800 000 шт. х 200 000 шт.).

Общая себестоимость проданного кирпича составила: 600 000 руб. + 700 000 руб. + 800 000 руб. = 2 100 000 руб.

Стоимость складских остатков равна: 1 800 000 руб. + 700 000 руб. + 3 200 000 руб. – 2 100 000 руб. = 3 600 000 руб.

Таким образом, при списании кирпича по средней себестоимости расходы фирмы на 1 462 500 руб. (3 562 500 – 2 100 000) больше, чем при методе ФИФО, а складские остатки – меньше.

Если же цены на основную часть ваших запасов стабильно снижаются, то вам выгоднее перейти на использование метода ФИФО.

Применяем ПБУ 18/02

Несмотря на изменения в бухгалтерском законодательстве, метод ЛИФО продолжает действовать в налоговом учете. Поэтому при расчете налога на прибыль вы по-прежнему можете применять его. Однако помните: если использовать различные методы учета, себестоимость списанных ресурсов «по бухгалтерии» и для налога на прибыль будет разной.

Из-за этого в учете появляются разницы (ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н). Правда, когда МПЗ будут полностью списаны, в расходы и в бухгалтерском, и в налоговом учете в конце концов попадет одинаковая сумма. Поэтому такие разницы считаются временными. То есть при списании МПЗ они постепенно исчезнут (погасятся).

Если цены растут

Если в налоговом учете применять метод ЛИФО, а «по бухгалтерии» – ФИФО или средней себестоимости, то «бухгалтерские» расходы скорее всего окажутся меньше «налоговых». Соответственно в условиях роста цен на МПЗ «бухгалтерская» прибыль будет больше «налоговой».

Тогда разница будет налогооблагаемой. На нее нужно уменьшить «бухгалтерскую» прибыль. В результате чего та сравняется с налоговой базой, отраженной в декларации по налогу на прибыль.

При появлении временной налогооблагаемой разницы рассчитывают отложенное налоговое обязательство:

Отложенное налоговое обязательство = Временная налогооблагаемая разница х Ставка налога на прибыль (24%)

А в бухучете делают проводку: ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77 – начислено отложенное налоговое обязательство.

При исчезновении разницы обязательство также постепенно погашается: ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – погашено отложенное налоговое обязательство.

Рассмотрим на примере, какие записи нужно сделать в учете при смене метода списания МПЗ.

Пример 2. На 1 января 2008 года в магазине «Электротовары» оставалось 17 кофемолок марки Bosch.

Из них 3 штуки (из 1-й партии) – себестоимостью 600 руб. каждая, 4 штуки (из 2-й партии) – по 800 руб. и 10 штук (из последней партии) – по 2100 руб. Товары учитывают в покупных ценах. Розничная цена на кофемолки марки Bosch составляет 2600 руб. за штуку, включая НДС – 396 руб. 60 коп. В январе магазин продал 10 кофемолок, в феврале – 5.

В налоговом учете, как и в предыдущие годы, «Электротовары» применяют метод ЛИФО. В бухгалтерском учете, согласно учетной политике, с 2008 года магазин перешел на метод средней себестоимости.

В январе себестоимость проданных кофемолок составила:

  • в бухгалтерском учете:
    ((600 руб. х 3 шт. + 800 руб. х 4 шт. + 2100 руб. х 10 шт.) : 17 шт.) х10 шт. = 15 294 руб.
  • в налоговом учете:
    2100 руб. х 10 шт. = 21 000 руб.

Таким образом, расходы в бухучете на 5706 руб. меньше, чем для налогообложения. А «бухгалтерская» прибыль на эту же сумму больше налоговой базы. Это и есть временная налогооблагаемая разница. На эту разницу нужно уменьшить бухгалтерскую прибыль, чтобы довести ее до уровня налогооблагаемой базы.

Бухгалтер магазина сделал в учете проводки:

  1. ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 – 26 000 руб. (2600 руб. х 10 шт.) – отражена реализация товаров;
  2. ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 3966 руб. (396 руб. 60 коп. х 10 шт.) – начислен НДС с реализации;
  3. ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41 – 15 294 руб. – списана себестоимость проданных товаров;
  4. ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99 – 6740 руб. (26 000 – 3966 – 15 294) – определена прибыль от продажи товаров;
  5. ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» – 1618 руб. (6740 руб. х 24%) – начислен условный расход по налогу на прибыль;
  6. ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 90-2 аналитический счет «Временные налогооблагаемые разницы» – 5706 руб. – отражена временная налогооблагаемая разница;
  7. ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77 – 1369 руб. (5706 руб. х 24%) – начислено отложенное налоговое обязательство.

В феврале себестоимость проданных кофемолок такова:

  • в бухгалтерском учете:
    (600 руб. х 3 шт. + 800 руб. х 4 шт. + 2100 руб. х 10 шт.) : 17 шт.) x 5 шт. = 7647 руб.
  • в налоговом учете:
    800 руб. x 4 шт. + 600 руб. x 1 шт. = 3800 руб.

Итак, в феврале расходы в бухучете оказались, наоборот, больше, чем в налоговом.

Поэтому в феврале временная налогооблагаемая разница будет частично погашена на сумму 3847 руб. (7647 – 3800).

Бухгалтер отразил хозяйственные операции такими записями:

  1. ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 – 13 000 руб. (2600 руб. х 5 шт.) – отражена реализация товаров;
  2. ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 1983 руб. (396, 6 х 5 шт.) – начислен НДС с реализации;
  3. ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41 – 7647 руб. – списана себестоимость проданных товаров;
  4. ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99 – 3370 руб. (13 000 – 1983 – 7647) – определена прибыль от продажи товаров;
  5. ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» – 809 руб. (3370 руб. х 24%) – начислен условный расход по налогу на прибыль;
  6. ДЕБЕТ 90-2 аналитический счет «Временные налогооблагаемые разницы» КРЕДИТ 90-2 – 3847 руб. – частично погашена временная налогооблагаемая разница;
  7. ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 923 руб. (3847 руб. х 24%) – частично погашено отложенное налоговое обязательство.

На начало марта в магазине осталось 2 кофемолки марки Bosch. При этом их себестоимость составила:

  • в бухучете – 3059 руб. (26 000 руб. : 17 шт. х 2 шт.);
  • в налоговом учете – 1200 руб. (600 руб. х 2 шт.).

Если цены падают

Но может случиться и так, что ресурсы, которые закупает фирма, дешевеют. Если в условиях снижения цен в налоговом учете применять метод ЛИФО, а в бухгалтерском – ФИФО или средней себестоимости, то «бухгалтерские» расходы могут оказаться больше «налоговых» затрат. А «бухгалтерская» прибыль станет меньше «налоговой». Тогда временная разница будет вычитаемой. На эту разницу нужно увеличить «бухгалтерскую» прибыль.

При появлении временной вычитаемой разницы рассчитывают отложенный налоговый актив:

Отложенный налоговый актив = Временная вычитаемая разница х Ставка налога на прибыль (24%)

А в бухучете делают проводку: ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – начислен отложенный налоговый актив.

При постепенном исчезновении вычитаемой разницы актив также постепенно погашается:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09 – погашен отложенный налоговый актив.

Источник: "buhkadr.ru"

Метод оценки запасов по себестоимости последних закупок LIFO

Метод LIFO - метод оценки запасов по себестоимости последних по времени закупок, «last in – first out» – «последним поступил, первым использован». На производство (в реализацию) сначала списываются запасы в количестве последней поступившей партии и по цене последней партии, затем списываются материалы в количестве предпоследней партии и по цене предпоследней партии и так далее, пока не будет списано общее количество израсходованных за месяц запасов.

Метод LIFO предполагает первоочередное списание запасов в производство или реализацию последних поступивших партий. Здесь используется предположение, что все поступающие на предприятие запасы как бы складываются в одну стопку друг на друга и получается так, что запасы поступившие первыми «лежат ближе» и их в первую очередь и пускают в производственный или реализационный процесс.

Благодаря этому обеспечивается завышение стоимости израсходованных на производство или реализованных ценностей, занижение их остатка на конец месяца, а значит снижение прибыли и ухудшение финансовых показателей предприятия. Поэтому данный метод рекомендуется использовать, если предприятие стремится к снижению налога на прибыль.

Пример (полужирным шрифтом в таблице выделены исходные данные, а обычным шрифтом – расчетные):


Преимущества метода LIFO состоят в том, что в себестоимость продукции запасы входят по рыночной цене, расчетная прибыль предприятия соответствует фактической. Недостаток данного метода – стоимость запасов на конец периода в условиях инфляции оказывается заниженной.

Управление запасами

Одним из наиболее существенных факторов, определяющих эффективность операционных расходов, а также уровень организации финансового менеджмента для многих промышленных и торговых компаний, является размер товарных запасов.

С позиции финансиста идеальным состоянием для ведения бизнеса должно быть отсутствие каких-либо товарных запасов при полном обеспечении производственного процесса всеми необходимыми компонентами.

Сегодня, в силу ряда объективных причин, для большинства предприятий добиться полного отсутствия товарных «излишеств» не представляется возможным. И если от запасов нельзя избавиться, то ими необходимо управлять.

Запасы и конкуренция

Соперничество двух крупнейших мировых экономических систем - США и Японии в середине 80-х годов характеризовалось явным превосходством последней в области промышленного производства. Основой конкурентного преимущества японцев явилось резкое снижение издержек производства и, как следствие, рыночных цен на продукцию машиностроительной, электронной и других капиталоемких отраслей.

Принятая американцами политика протекционизма в отношении собственных товаропроизводителей, как ответная реакция на дешевый импорт японских товаров, не давала желаемых результатов: азиатские конкуренты продолжали теснить североамериканских производителей на обоих полушариях планеты.

Исследования, проведенные ведущими аналитиками и экономистами США и Европы в 1985-1987 гг., показали, что одним из основных условий превосходства японцев являются незначительные (минимальные) товарные запасы. Данный подход к организации производства позволил, в первую очередь, снизить инвестиционную базу, что в свою очередь значительно увеличивает доходность инвестиций (ROI) при прочих равных условиях.

Позже система, используемая японскими менеджерами, получила название «точно в срок» (аббревиатура JIT), которая и была в дальнейшем положена наиболее успешными компаниями Америки в основу комплексного планирования потребностей в материалах (MRP).

Сегодня данная система трансформировалась в особую экономическую дисциплину - логистику.

JIT означает, что процесс производства должен быть организован таким образом, чтобы сырье и материалы были доставлены к месту производства в тот момент времени, когда в них возникает необходимость, а готовые изделия тут же отправлены заказчику или потребителю.

Пример компании Тойота

Одним из классических примеров претворения в жизнь метода «точно в срок» является фирма Тойота, которая построила свой бизнес таким образом, что около 90% всех поставщиков этого автомобильного монстра сосредоточены в предместье Тойото.

При этом подавляющее большинство комплектующих доставляются к месту сборки в течение нескольких часов или минут до того как они будут использованы. Данное обстоятельство позволяет компании значительно сократить операционные расходы и избавиться от непроизводительного труда.

Однако подобная организация конвейера требует повышенных требований к качеству всех элементов производственного процесса: наличие даже незначительного брака в комплектующих способно парализовать целую производственную линию. Это еще раз доказывает, что управление товарно-материальными запасами по системе JIT тесно взаимосвязано с менеджментом качества TQM.

Статистический отчет, подготовленный Национальной ассоциацией производителей США в 1997 г., свидетельствует, что наибольшего успеха среди исследованных 385-ти предприятий добились 16%, внедривших у себя систему JIT, а проведенный опрос подтвердил готовность еще 53% компаний перейти к данной системе снабжения.

Не случайно среди первопроходцев JIT в США стали Ford, General Motors, Hewlett-Packard, Intel, Motorola, Campbell Soup, GE и многие другие крупные производители. Именно внедрение JIT во многом позволило данным промышленным гигантам отстоять свои рыночные позиции.

Новая философия снабжения

Передовая практика внедрения системы JIT показала, что понятие «точно в срок» гораздо шире, чем обыкновенное сокращение товарных запасов. Современный наиболее прогрессивный опыт менеджмента в области организации снабжения и сбыта был основан на диалектическом развитии четырех принципиальных элементов:

  • Статистический контроль процессов (SPC).

Этот подход, по сути, и явился первоначальным прообразом JIT и был принят на вооружение компаниями уже сразу после Второй Мировой войны. Данная концепция была основана на организации такой системы контроля на предприятии, которая исключает наличие «входящего» брака на всех этапах производства и, как результат, отсутствие дефектов на «выходе».

Современные компании не могут полностью соответствовать принципам системы «точно в срок», если поставщики (как внешние, так и внутренние) допускают даже незначительный процент бракованных изделий.

Метод статистического контроля процессов был основан на так называемой «идее отсутствия дефектов», сформулированной Филиппом Кросби (Philip Crosby), который утверждал, что «качество свободно».

  • Комплексное управление качеством (TQM).

Концепция комплексного или тотального управления качеством появилась примерно в конце 70-х - начале 80-х годов как логическое продолжение SPC и была основана на необходимости повышения качества всех компонентов (факторов) производства.

Применение методов TQM требовало повышения всех качественных показателей производства и сервиса, а не только устранения дефектов сырья и выпускаемой продукции.

Научное обоснование метода комплексного (тотального) управления качеством связывают с именем того же Кросби и его единомышленников Деминга и Джурана, которые считали, что контролировать необходимо не качество продукта, а качество организации производства.

При таком подходе каждый сотрудник должен отвечать за повышение качества на собственном технологическом участке. Они также считали, что внедрение принципов TQM должно избавить компании от необходимости содержать огромные отделы технического контроля (ОТК).

  • Реинжиниринг бизнес процессов (RBP).

На рубеже 80-90-х гг. философия TQM была дополнена новым комплексным понятием в менеджменте корпораций, который получил название RBP. Концепция реинжиниринга была основана на допущении о возможности и необходимости перманентного совершенствования всех бизнес-процессов, включая и управление запасами.

Основным методом RBP стал процесс постоянной оптимизации, а главными целями - обеспечение максимальной экономии расходов и полное уничтожение непроизводительного труда (NVA). Несмотря на относительную молодость метода RBP, большинство идей, положенных в его основу, известны экономистам уже не первое десятилетие.

Само понятие реинжиниринга бизнес-процессов и его принципы были впервые сформулированы в статьях, опубликованных в 1990 г. Хаммером (Hammer) и его коллегами Давенпортом и Шортом (Davenport and Short).

  • Тотальное управление деньгами (TCM).

С середины 90-х и до сегодняшних дней самой передовой концепцией в области менеджмента является концепция ТСМ, которая основана на приоритете денежных потоков над всеми остальными объектами управления. Но это не означает, что SPC, TQM и RBP «больше ни на что не годны»: данные элементы не утратили своей актуальности, а стали всего лишь средствами в обеспечении процесса тотального управления деньгами.

Система «точно в срок» также стала одной из составляющих ТСМ. Отныне философия управления запасами должна быть подчинена не качеству или оптимальности, или «удовлетворению запросов клиентов» и т. д., а только увеличению реального дохода.

Другими словами компании, принявшие на вооружение ТСМ-подход, должны выпускать не качественный продукт, а тот, который обеспечивает максимальную прибыль во времени.

Еще одним важнейшим достижением ТСМ стала окончательная «победа прибыли над маркетингом». Сегодня наиболее прогрессивные компании наконец-то поняли, что маркетинг должен быть подчинен финансовым целям увеличения дохода, а не наоборот.

Отцом концепции тотального управления деньгами по праву считается Альфред М. Кинг (Alfred M. King), который впервые дал научное обоснование метода ТСМ в своей книге Total Cash Management. Основная идея работы Кинга заключается в том, что в целях управления компанией предпочтение должно отдаваться денежным потокам.

Методы управления материальными запасами

Как мы уже сказали, одним из обязательных условий эффективного управления товарными запасами является учет влияния их размеров на денежные потоки компании.

Условно все материальные расходы по обслуживанию запасов можно разделить на три большие группы:

  1. затраты, связанные с организацией закупок;
  2. затраты, связанные с хранением;
  3. убытки, связанные с неадекватностью наличия запасов.

Проблемы, связанные с управлением перечисленными расходами, могут быть решены на основе построения модели оптимального размера заказа (EOQ).

Основным условием построения данной модели выступает разделение затрат на те, которые прямо пропорциональны размеру запасов, и те, которые находятся в обратной зависимости от количества накопленных ресурсов.

Решение задачи оптимизации размеров тех или иных наименований товаров на складе для торгового предприятия может быть проведено по следующей формуле:

где F - фиксированные затраты на формирование одного заказа;
S - объем продаж данного товара за период;
С - переменные затраты, которые зависят от размера запасов на складе;
Р - закупочная цена товарной единицы.

После того как будет установлен оптимальный уровень запасов, достаточно не сложно установить момент, в который необходимо сделать заказ.

Этот момент будет определен при умножении дней изготовления и доставки товаров поставщиком на количество реализованных товаров за день.

Полученное количество товаров представляет собой тот уровень запасов данной номенклатуры, при котором следует направить следующий заказ поставщику. Решение данных простых задач в компаниях со значительной номенклатурой товаров (крупное производство, супермаркет и т. д.) невозможно без использования адаптированных ERP-систем управления товарными запасами.

Метод планирования ресурсов предприятия (Enterprise Resource Planning или сокращенно ERP) позволяет при помощи внедрения специализированного программного обеспечения управлять товарными запасами с учетом динамики изменения всех факторов производства и с соблюдением общей стратегии и тактики развития компании.

Пионерами в применении метода ERP стали такие всемирно известные компании-гиганты розничной торговли как Wаl-Mart, Dayton Hadson, Kmart. Это связано, в первую очередь, с тем, что данные компании имели наибольший удельный вес товарных запасов в общей структуре всех активов.

Вейн Худ (Wayn Hud), признанный авторитет в области идеологии организации розничной торговли еще в конце 80-х годов писал: «В конце 90-х компьютерные технологии подобные ERP разделят всех розничных торговцев на победителей и побежденных. Компании, которые не намереваются инвестировать средства в современные компьютерные технологии, даже если они переживают не лучшие времена, никогда не смогут стать победителями».

Пример компании Kmart

Товары с непродолжительным жизненным циклом, такие как подарки к Новому Году или Дню св. Валентина, имеют повышенную норму прибыли. Поэтому недостача подобных запасов накануне праздника означает недополученную прибыль и неудовлетворенность клиентов. И напротив, переизбыток сезонных товаров может обернуться для продавца значительными финансовыми потерями.

Сложная задача планирования запасов подарочных изделий и определения оптимального момента их распродажи по сниженным ценам в супермаркетах Kmart была решена при помощи ERP-системы.

Расчеты показали, что 50% новогодних подарков продаются в последние два дня до праздника. Данный вывод позволил магазинам Kmart добиться максимальной прибыли от продажи подарочных наборов и минимальных потерь, связанных с распродажей.

Поставщики

Эффективность управления товарными запасами компании во многом зависит от организации отношений со сторонними поставщиками. Крупные компании (а вслед за ними и более мелкие) в основном руководствуются «неоспоримым» девизом: «клиент всегда прав». Именно поэтому многие фирмы-потребители используют все возможные методы давления на своих поставщиков с целью снизить цены и улучшить обслуживание.

Однако объективная взаимосвязь двух последних показателей, как правило, выражается следующим образом: чем выше качество, тем выше цены и наоборот. Для того, чтобы система «точно в срок», которая обещает компаниям значительную экономию операционных расходов, действительно заработала, необходимо приоритеты отдавать не ценам, а именно качеству и скорости поставок.

При этом снижения цен необходимо добиваться не администрированием поставщиков, а за счет их экономической стимуляции. Для того, чтобы поставщики действительно были заинтересованы «сбивать» цены не в ущерб качеству обслуживания, необходимо максимизировать размеры заказов и увеличивать сроки (историю) сотрудничества.

Таким образом, в целях экономии денежных средств, улучшения качества и увеличения скорости работы с поставщиками, последние должны восприниматься не как конкуренты или соперники, а как стратегические партнеры. Существует правило, что наибольшую экономию расходов по снабжению способно принести наименьшее количество поставщиков.

Учет и налоги

Оглушительный успех Интернет-торговли в основном обусловлен незначительным уровнем (или вообще отсутствием) у виртуальных магазинов товарных запасов.

Именно данное обстоятельство позволило компаниям наподобие Amazon.com значительно сократить собственные накладные расходы и удерживать весьма конкурентоспособные цены по сравнению с традиционными формами продаж.

К сожалению не все виды бизнеса способны обходиться без запасов. Так, например, многие промышленные и производственные предприятия, в силу специфики своей деятельности, пока не могут обойтись без достаточного количества товарных запасов и (как следствие) расходов на содержание складских помещений и других сопутствующих затрат.

Отечественные предприятия-плательщики НДС, как правило, заинтересованы в накоплении тех товарных запасов, которые сопровождаются налоговым кредитом в размере 20%. Такой налоговый кредит со стороны поставщика зачастую способен не просто перекрывать затраты по обслуживанию и хранению ТМЦ, но и приносить дополнительные выгоды за счет отсрочки в оплате части налоговых обязательств.

Немаловажное влияние материальные запасы способны оказывать и на балансовые показатели предприятия. Запасы отображаются в бухгалтерском учете и отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации.

Это означает, что в случае роста рыночных цен на ранее приобретенные ТМЦ, их балансовая стоимость не будет изменяться, а в случае падения цен на аналогичные изделия предприятие будет вынуждено отобразить в финансовом отчете соответствующие убытки.

Данное обстоятельство делает достоверность бухгалтерского учета «однобокой», а также позволяет менеджерам, заинтересованным «играть» на понижение акций в крупных компаниях, манипулировать финансовыми результатами.

В компаниях со значительными товарными запасами выбор того или иного способа отражения в бухгалтерском учете списания товаров позволяет весьма существенно корректировать конечные финансовые показатели как в финансовой, так и в налоговой отчетности.

Списание запасов

При отпуске запасов в производство, реализацию или другом выбытии их оценка производится по одному из следующих методов:

  • идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;
  • средневзвешенной себестоимости;
  • себестоимости первых по времени поступления запасов (FIFO);
  • себестоимости последних по времени поступления запасов (LIFO);
  • нормативных затрат;
  • цены продажи.

Так, например, при использовании метода LIFO («последний пришел - первый ушел») в условиях инфляции (или быстрого роста закупочных цен на один и тот же товар) можно существенно снизить отчетную прибыль предприятия и минимизировать платежи по налогу на прибыль.

Однако, если при данном методе списания запасов проводить их постоянное сокращение, то возникнет совершенно обратный эффект - прибыль будет увеличиваться, а налог на прибыль возрастет.

Организации должны уделять достаточное внимание затратам. В целях обоснования расходов необходимо уметь аргументировать целесообразность их появления. Списание материальных ценностей подчиняется определенным правилам. Нередко субъекты используют метод ФИФО в бухгалтерском учете для определения стоимости использованных МПЗ .

Метод списания ФИФО

Практически невозможно представить ситуацию, при которой закупка необходимых для работы однородных групп товаров происходит идентично в течение длительного времени. Как правило, материалы и сырье поступают от нескольких организаций и по разной цене. При больших оборотах отследить себестоимость конкретной единицы, использованной на производственные нужды, не удается.

Законодательство позволяет списывать материальные ценности на затраты по мере их выбытия, используя несколько способов. Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» бухгалтерский учет допускает использование нескольких методологий:

  1. Ориентируясь на себестоимость каждой единицы. Подходит для учета дорогостоящего товара, когда имеется возможность отследить выбытие каждой партии материалов и запасов.
  2. По средней себестоимости. Итоговые затраты определяются как соотношение средней цены (по стоимости остатка и суммы поступления) к общему количеству, определяемому аналогично.
  3. Метод ФИФО означает, что первоначально расходуются запасы, поступившие по времени первыми.

Правило ФИФО еще нередко называют методом конвейера. Название представляет собой английскую аббревиатуру FIFO, что в переводе означает First in first out. То есть «первым поступил, первым выбыл».

Способ списания ФИФО в бухгалтерском учете в 2017 году не изменился. Однородные запасы по-прежнему выбывают в той последовательности, в которой они поступили. Соответственно, материалы из последующих партий не выбывают до тех пор, пока полностью не израсходуются предыдущие.

Принцип ФИФО означает, что списание в производство или на хозяйственные нужды происходит по фактической себестоимости МПЗ, поступивших первыми по очереди. Таким образом, себестоимость запасов, поступивших позже и не израсходованных, включается в стоимость остатков на конец периода.

Принцип ФИФО на складе

При действии некоторых условий метод ФИФО предпочтителен в условиях складского хранения товаров. Учитывая, что ФИФО в бухгалтерском учете в 2017 году ― это по-прежнему приоритет списания первоначальных поступлений, запасы покидают склад в строгой последовательности оприходования. Партии же вновь поступивших однородных товаров не списываются, пока не израсходовались предыдущие.

Метод ФИФО особо предпочтителен, если речь идет о скоропортящихся товарах. Хронологическая последовательность списания материалов должна быть подтверждена финансовым планированием, затрагивающим, прежде всего, эффективность работы склада. Необходимо избегать простоев производственных процессов по причине нехватки сырья. Не менее важна и задача минимизировать убытки по причине несвоевременной порчи товаров.

При списании материалов, что представляет собой способ ФИФО, выделяют следующие особенности:

  • поступающий товар рассматривается отдельно по партиям;
  • определяется себестоимость закупленных партий товара;
  • предотвращение порчи продукции;
  • минимизация убытков посредством эффективного использования запасов.

Метод ФИФО применительно к складскому учету актуален для продукции следующих видов:

  • скоропортящиеся товары;
  • продукция с ограниченным сроком годности;
  • товары, которые могут морально устареть.

Принятый в учете способ ФИФО, пример для списания перечисленных запасов, позволяет максимально избежать потенциальных убытков в виде порчи МПЗ. В то же время на практике реализация этого принципа может быть довольно затруднительной.

На крупных предприятиях с большим оборотом требуется развитая система учета запасов, включающая мониторинг движения и остатков материалов. Большое значение имеет и организация размещения товаров, складского зонирования, позволяющего отгружать востребованные по времени материалы.

Метод ФИФО ― пример расчета

На данный момент положения ПБУ 5/01 применительно к рассматриваемому вопросу не изменились. Метод ФИФО в бухгалтерском учете в 2017 году также действует: в состав произведенных затрат входит себестоимость использованных товаров, которые были приобретены первоначально. Остаток же МПЗ ― это себестоимость запасов, поступивших позже.

В бухгалтерском учете метод ФИФО ― пример влияния изменения закупочных цен на финансовый результат. Так, при увеличении стоимости МПЗ однородной группы в себестоимость продукции будет включена первоначальная низкая цена. Соответственно, затраты на продукцию будут невелики, прибыль увеличится.

Способ ФИФО, пример расчета которого предполагает снижение закупочных цен, наоборот будет увеличивать себестоимость выпуска продукции, снижая прибыль.

Пример

Предприятие занимается изготовлением хлебобулочных изделий. На начало периода остатки муки по цене 20 000 руб. за тонну составляли 2 тонны, всего на 40 000 рублей. Затем мука поступала партиями:

  • 1-е поступление 3 тонны по 25 000 рублей;
  • 2-е поступление 5 тонн по 30 000 рублей.

За рассматриваемый период было израсходовано 4 тонны муки.

Организация использует метод ФИФО. Пример расчета списания будет следующий:

  1. Себестоимость муки, отданной в производство, составляет 2 тонны по 20 000 рублей и 2 тонны по 25 000 рублей. Итого 2 х 20 000 + 2 х 25 000 = 90 000 рублей. Средняя себестоимость тонны муки равна 90 000/4=22 500 рублей.
  2. Остаток муки равен 1 тонна по 25 000 рублей и 5 тонн по 30 000 рублей. Итого 1 х 25 000 + 5 х 30 000 = 175 000 рублей. Себестоимость остатка равна 175 000/6= 29 166,67 рублей за тонну.

По результатам вычислений метод ФИФО позволяет изначально учитывать товар, поступивший по времени первым. Затраты на покупку последующих МПЗ будут учтены по мере использования.

Модели применения ФИФО Существует 2 разновидности метода ФИФО:

  • стандартный (обычный), предполагающий расчет приходуемых и расходуемых материалов, а неиспользованные материалы учитываются единожды в конце месяца;
  • модифицированный (скользящий), предполагающий обратный порядок расчетов - сначала определяется остаток материалов на определенный момент времени по цене последних по времени приобретения, а затем рассчитывается стоимость списанных в производство МПЗ.

Пример В производстве продукции ООО «Технология» используется специальная присадка. На начало месяца в учете компании числится остаток присадки в количестве 60 кг (цена 1 кг - 245 руб., стоимость остатка - 14 700 руб.).

Метод фифо, пример расчета и особенности применения для списания мпз

В течении месяца на склад поступили еще две партии гвоздей по следующим ценам: 120 ящиков по 400 рублей и 200 ящиков по 450 рублей. В этот же период в производственных целях со склада выбыли 180 ящиков гвоздей.

В соответствии с правилами списания по методу ФИФО примем, что израсходовано было 100 ящиков гвоздей по 300 рублей (на сумму 30 000 рублей) и 80 ящиков по 400 рублей (на сумму 32 000 рублей). В конце месяца на складе остаются 40 ящиков по 400 рублей (на сумму 16 000 рублей) и 200 ящиков по 450 рублей (на сумму 90 000 рублей).

Выполним расчет, применив первый метод. Вычислим среднюю стоимость оставшихся на складе ящиков: (16 000+90 000)/(40+200)=441,66 рубль. Полученную стоимость умножаем на количество товара на складе на конец отчетного периода: 441,66*(40+200)=105 998,40 рублей.
Для простоты вычислений округлим полученную сумму до 106 000 рублей.

Учет по методу фифо. метод фифо: определение, применение

Стоимость ТМЦ на начало месяца: 370 X 10 = 3700 (руб.)Стоимость 1-й новой поставки ТМЦ: 500 X 9.5 = 4750 (руб.)Стоимость 2-й новой поставки ТМЦ: 500 X 9 = 4500 (руб.)Средняя стоимость ТМЦ: (3700 + 4750 + 4500) : (370 + 1000) = 9.45 (руб.) По этой средней стоимости и будут считаться списанные товары и высчитываться прибыль. Например, если ручки продаются по 15 рублей, и за месяц было продано 1100 ручек, прибыль конкретно за эти ручки будет считаться так: 1100 X 15 – 1100 X 9.45 = 6105 (руб.) Преимущества метода расчета по средней себестоимости - в стабильности цены продаваемых материалов и простоте.


Однако с точки зрения налогового учета он не является оптимальным в том случае, когда, например, вы закупаете одни и те же ручки у одного и того же поставщика, и он постепенно снижает вам цены. Рассмотрим следующий вариант. Метод ФИФО.

Метод фифо — это… метод фифо означает

И в первую поставку мы получили 100 кг материалов по цене 20 руб. за килограмм. Что дает нам 130 кг, но нам нужно 160 кг. Поэтому еще 30 кг берем из второй поставки по цене 30 руб.


за килограмм (запоминаем, что во второй поставке остается (150-30) 120 кг материалов по цене 30 руб. за килограмм.

Итак, вторая партия, отправляемая в производство, будет учтена на сумму = 30*50+100*20+30*30=4400 рублей. Третья партия, отправляемая в производство, составляет 80 кг.

У нас остался остаток со второй поставки 120 килограмм по цене 30 рублей за килограмм. Следовательно, 80 кг (третью партию, отправляемую в производство) учитываем по цене 30 рублей, что составит 80*30=2400 рублей (запоминаем, что во второй поставке остается (120-80) 40 кг материалов по цене 30 руб.

за килограмм. Четвертая партия, отправляемая в производство, составляет 40 кг.

Пример расчета по методам фифо и лифо в бухгалтерском учете

  • Главная
  • Финансовый учет
  • Запасы

Метод ФИФО (англ. First-In, First-Out, FIFO) является одним из наиболее распространенных методов оценки себестоимости запасов и себестоимости реализованной продукции (англ.

Важно

Cost of Goods Sold, COGS) в течение отчетного периода. Использование этого метода предполагает, что запасы списываются в той очередности, в которой они ставились на баланс.


Таким образом, более старые запасы оказываются списанными на себестоимость реализованной продукции, а более новые запасы остаются отражаются в остатках на конец отчетного периода. Метод ФИФО может применяться как для системы периодического, так и непрерывного учета запасов, что целесообразно показать на примере.

Методы расчета себестоимости

Внимание

Фактически же списаны могут быть материалы из любого прихода. Для выбытия второй и дальнейших партий себестоимость определяют по ценам второй, третьей и так по порядку поставки.


Способ ФИФО напрямую связан с изменением рыночных цен. С ростом инфляции применение метода грозит увеличением суммы налога на прибыль.
В обратной ситуации при снижении стоимости запасов, ставка обязательств с доходов гарантировано снизится. Сферы использования Расчет себестоимости МПЗ по ФИФО, который основывается лишь на хронологических рамках, позволяет с успехом применять метод для бухгалтерского учета на предприятиях разной отраслевой направленности.

Например, его могут использовать оптовые торговые компании, промышленные предприятия, организации, занимающиеся логистикой. Исключением является лишь розничная торговля, бухгалтерский учет которой требует списания себестоимости по точной цене отдельной продукции.

Метод фифо | first-in, first-out (fifo)

Рассчитываем стоимость выбывших со склада ценностей: ((100*300)+(120*400)+(200*450)) — 106 000 рублей = 62 000 рублей Итого за отчетный период со склада выбыло 180 ящиков гвоздей на общую сумму 62 000 рублей. Следовательно, средняя стоимость одной единицы составила 345 рублей. Теперь еще раз выполним расчет себестоимости выбывших товаров, применив второй способ. В этом случае вычисления будут простыми и отнимут меньше времени. 100*300+80*400 = 62 000 рублей. Себестоимость одной отпущенной единица также составила 345 рублей. Результаты вычислений совпадают, и это доказывает, что оба способа верны. Указанный пример достаточно прост, поэтому производит расчет было проще по второму варианту. Но, если требуется выполнить учет большой номенклатуры товаров, которые приходовались и отпускались за отчетный период несколько раз, на помощь придет первый вариант расчета по методу ФИФО.

Метод фифо

Остаток запасов на складе после этой операции составит 50000 ед. (85000-35000) при себестоимости 231500 у.е. (50000*4,63). 25 марта. Себестоимость реализованной продукции составит 194460 у.е. (42000*4,63), а остаток запасов на складе 8000 ед. (50000-42000) при их себестоимости 37040 у.е. (8000*4,63). Таким образом, себестоимость реализованной продукции за 1-ый квартал составит 1104010 у.е. (97750 + 116750 + 152250 + 382750 + 160050 + 194460), а остаток гипсокартонных листов на складе 8000 ед. при себестоимости 37040 у.е., что совпадает с результатами расчетов при системе периодического учета запасов по методу ФИФО.

Метод расчета фифо

Метод ФИФО в бухгалтерском учете пример Данный метод применяется, когда стоимость производственных запасов осуществляется исходя из стоимости материалов, которые поступили на предприятие раньше. Например, если у предприятия было несколько поставок, то сначала материалы учитываются в производстве по цене первой поставки, затем по цене второй поставки и т.д. последовательно. Пример применения ФИФО в бухгалтерском учете рассмотрен ниже. Итак, осуществим оценку материально-производственных запасов по методике FIFO.

Требуется рассчитать стоимость производственных запасов, отпущенных в производство по методу ФИФО. Данные для решения приведены в таблице. Таблица 2. Метод FIFO в бухучете Данные Поступило материалов, кг Цена за единицу, руб.

Сумма, руб.

Метод расчета себестоимости фифо

    По себестоимости первых по времени приобретения материальных ценностей (ФИФО).

  • По себестоимости последних по времени приобретения материальных ценностей (ЛИФО).
    • Производя списание нужно помнить, что тот же метод будет применяться и в налоговом учете. Правильный выбор метода Как правило, порядок списания запасов установлен внутренней политикой компании.

    При этом разные виды ценностей могут списываться различными методами. Но для одной и той же номенклатуры запасов метод неизменен. В современном учете большее распространение получили первый и второй способы. ФИФО и ЛИФО вызывают массу вопросов у экономистов и руководителей предприятий. Однако, не принимать их во внимание было бы серьезным упущением. Например, метод ФИФО — это прекрасная возможность повысить имидж предприятия в глазах партнеров.

Метод фифо пример расчета

У нас остался остаток с третьей поставки 40 килограмм по цене 30 рублей за килограмм. Следовательно, 40 кг (четвертую партию, отправляемую в производство) учитываем по цене 30 рублей, что составит 40*30=1200 рублей. Всего в производство при методе ФИФО отправляем материалов на сумму 8500+4400+2400+1200=16500 рублей. Обобщим полученные данные в таблице. Таблица 1 Реализация метода FIFO Данные Поступило материалов, кг Цена за единицу, руб. Сумма, руб. Сальдо (остаток) на начало периода 200 50 10000 Поступило за месяц: 1 поставка 100 20 2000 2 поставка 150 30 4500 3 поставка 50 15 750 4 поставка 80 45 3600 Итого поступило 380 110 10850 Отпущено в производство 1 партия 170 8500 2 партия 160 4400 3 партия 80 2400 4 партия 40 1200 Итого 450 16500 Сальдо (остаток) на конец периода 130 4350 Данный пример предназначен для практических занятий.

В предлагаемой вниманию читателей статье М.Л. Пятов (СПбГУ) рассматривает возможности применения различных методов оценки запасов. Показывается влияние выбора того или иного метода на содержание бухгалтерской отчетности и результаты ее анализа. Обсуждаются «плюсы» и «минусы» каждого из предлагаемых нормативными документами методов.

В предыдущей статье (№ 12, декабрь, «БУХ.1С» за 2011 год, стр. 18) мы говорили об учетной политике организации как о возможности реализации профессионального суждения бухгалтера с целью составления отчетности, в наибольшей степени адекватно представляющей заинтересованным лицам картину финансового положения фирмы.

Мы постарались увидеть то, как в целом содержание отчетности организации может зависеть от выбранной ею учетной политики. Мы говорили о социальной ответственности бухгалтера как профессионала, поставляющего обществу информацию о финансовом положении компаний - информацию, определяющую реальные управленческие решения, влияющие на распределение капиталов в действующей экономике. Мы могли видеть, что каждый из элементов учетной политики представляет собой не возможность без труда манипулировать цифрами, но возможность отразить влияние на положение дел фирмы тех или иных факторов таким образом, каким не позволяют этого сделать одинаковые для всех одновариантные правила составления учетных записей. В этой статье мы с вами обсудим возможности, которые предоставляет профессиональному бухгалтеру выбор метода оценки запасов - элемента учетной методологии, который, пожалуй, самым прочным образом ассоциируется со словами «учетная политика».

Выбор метода оценки запасов актуален в условиях изменения цен приобретения запасов компании (товаров, материалов и т. п.). Изменение цен покупки и наличие остатков на конец периода создают проблему их оценки. Действительно, поступали запасы в течение периода по разным ценам, была продана (отпущена в производство) только часть запасов, и если партионный учет не велся, то как оценить остатки, по каким ценам? И это не единственный здесь вопрос. Ведь от того, как мы оценим остаток не проданных (не использованных) запасов на конец отчетного периода, будет зависеть и оценка реализованных или использованных при производстве продукции запасов, то есть оценка расходов периода, а значит, и прибыли. Итак, мы имеем три элемента отчетности, оценка которых зависит от выбираемых нами методов, - это:

1) запасы компании в балансе как элемент ее оборотных активов,
2) расходы периода в отчете о прибылях и убытках, и
3) финансовый результат (прибыль или убыток) в отчете о прибылях и убытках, а, в дальнейшем (в части нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)) и в балансе.

Следовательно, от оценки запасов зависит то, как будут выглядеть в глазах пользователей отчетности показатели:

1) платежеспособности фирмы,
2) ее рентабельности и
3) структуры источников финансирования ее деятельности.

Первые определяются соотношением оборотных активов и краткосрочных обязательств, а оценка запасов, соответственно, определяет и величину оценки оборотных активов фирмы в целом. Вторые рассчитываются соотношением прибыли с активами или отраженными в отчете о прибылях и убытках затратами - здесь имеет место влияние оценки запасов на величину финансового результата. Третьи зависят от доли собственных источников средств в общем объеме пассивов, а на это соотношение влияет величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Итак, как же оценить запасы в условиях динамики цен их приобретения? Возможные варианты ответа на этот вопрос и представляют собой так называемые методы оценки запасов.

В современной практике широко известны четыре метода оценки запасов организации:

1) оценки себестоимости единицы запасов;
2) метод средних цен;
3) метод ФИФО и
4) метод ЛИФО.

Метод оценки себестоимости единицы запасов

Метод оценки себестоимости единицы запасов применяется либо когда фирма ведет партионный учет запасов, то есть их аналитический учет организован так, что позволяет отследить их движение по партиям. При этом в большинстве случаев при применении партионного учета и фактическое движение (выбытие) запасов организуется по партиям. Это может стать необходимым при использовании в деятельности фирмы (продаже или использовании в производстве) скоропортящихся оборотных активов, например, пищевых продуктов. Здесь, если партия была приобретена по одной цене, списание запасов конкретной партии и производится по соответствующим ценам.

Также данный метод применим, когда речь идет об уникальных в определенной степени ценностях. Например, наша фирма - это салон, продающий дорогие автомобили. Организация учета не предполагает их списания «группами».

Каждый факт реализации подлежит обособленному отражению в бухгалтерском учете, и отражение каждого факта предполагает списание конкретного автомобиля по цене его приобретения у поставщиков.

В иных случаях данный метод оценки практически неприменим.

Метод средних цен

Метод средних цен наиболее прост. Может быть, именно поэтому в настоящее время его применяют большинство компаний и так любят наши коллеги.

Он предполагает исчисление средних цен запасов, приобретенных за период, с учетом их остатка на начало отчетного периода.

Так, предположим, мы имеем остаток товаров на начало периода, который составляет 20 единиц, оцененных по 200 рублей за единицу (4 000 рублей). За период мы закупили 2 партии товаров - 50 единиц по 210 рублей за единицу (10 500 рублей), и 100 единиц по 220 рублей за единицу (22 000 рублей). За период мы продали 130 единиц товара по цене 240 рублей за единицу.

Таким образом, наша выручка составила - 31 200 рублей. Мы оцениваем себестоимость проданных товаров, стоимость их остатка и, соответственно, прибыль от продаж, находя среднюю цену единицы товара, используя простой метод расчета средней арифметической.

Общий объем поступивших за период товаров в сумме с их остатком на начало периода составит 170 единиц. Их общая стоимость составляет 36 500 рублей.

Отсюда средняя цена единицы запасов составит 214,7 рублей за единицу. Мы продали 130 единиц товара. Их себестоимость составит 27 911 рублей. Соответственно, прибыль от продажи будет оценена в 3 289 рублей. Остаток непроданных товаров получит оценку в 8 589 рублей.

Метод ФИФО

Метод ФИФО (аббревиатура от англ. FIFO - First In First Out, «первым поступил - первым выбыл») предполагает, что мы ставим оценку остатка запасов и их выбывшей за период части в зависимость от последовательности их поступления (покупки). Оценка стоимости остатка запасов в этом случае основывается на допущении того, что запасы выбывают точно в той же последовательности, что и поступали в организацию, а, следовательно, остаток запасов на конец периода должен быть оценен, исходя из последних по хронологии цен их приобретения. Метод ФИФО иногда сравнивают с конвейером, с которого запасы поступают ровно в той последовательности, в которой они были на него загружены.

Оценим по методу ФИФО стоимость остатка запасов в рассмотренном выше примере. Мы продали 130 единиц товара, и их оценка будет предполагать, что мы продавали товар, изымая его из запасов на складе строго в соответствии с порядком его приобретения. То есть оценку проданных товаров составят: стоимость остатка на начало периода 20 единиц по 200 рублей (4 000 рублей), плюс 50 единиц по 210 рублей (10 500 рублей), плюс 60 единиц по 220 рублей (13 200 рублей). Таким образом, себестоимость проданных товаров составит 27 700 рублей. Прибыль от продаж в данном случае будет определена как 3 500 рублей (31 200 - 27 700). Соответственно остаток непроданных товаров в 40 единиц получит оценку исходя из цены приобретения в 220 рублей за единицу, то есть будет оценен в 8 800 руб.

Метод ЛИФО

Метод ЛИФО (аббревиатура от англ. LIFO - Last In First Out, «последним поступил, последним выбыл») предполагает, что мы оцениваем выбывающие запасы исходя из последовательности, обратной последовательности их поступления. Сущность метода ЛИФО иногда объясняется по аналогии с бункером или контейнером, куда закладываются запасы. И вот, если мы захотим эти запасы из такого бункера - контейнера достать, нам придется сначала вынуть те, которые попали туда последними. Следовательно, оценивая выбывшие за период ценности, мы начинаем «выбирать» последнюю по времени поступления партию, если количества товаров в ней не хватает - предпоследнюю, и так далее, как бы возвращаясь к остатку на начало.

Таким образом, себестоимость проданных (использованных) запасов и определяют их «последние» цены.

В нашем примере, оценку проданных товаров по методу ЛИФО составят: 100 единиц по 220 рублей (22 000 рублей) и 30 единиц по 210 рублей (6 300 рублей), то есть мы оценим проданные товары в 28 300 рублей. Соответственно, прибыль в этом случае будет оценена в 2 900 рублей (31 200 - 28 300). Оценка остатка товаров составит, следовательно, 8 200 рублей.

Влияние выбора метода оценки на показатели отчетности

Итак, мы можем в целом охарактеризовать влияние выбора методов оценки запасов на показатели отчетности следующим образом:

  • метод исчисления себестоимости каждой единицы запасов позволяет выявлять финансовый результат от продажи каждой единицы запасов и представлять их оценку в отчетности в строгом соответствии с ценой приобретения каждого конкретного элемента (единицы) запасов организации;
  • метод средних цен скрывает (затушевывает, размывает, вуалирует) влияние изменения цен приобретения запасов на показатели их оценки как элемента актива баланса, расходов периода и финансового результата (прибыли и убытка);
  • метод ФИФО в условиях роста цен приобретения запасов формирует максимальную оценку запасов на конец периода, минимальную оценку расходов периода и максимальную оценку финансового результата. В условиях снижения цен, ФИФО, наоборот, дает нам минимальную оценку запасов на конец периода в балансе, максимальную оценку расходов периода и минимальную величину финансового результата;
  • метод ЛИФО в условиях роста цен на приобретаемые запасы формирует минимальную оценку запасов в балансе на конец периода, максимальную величину расходов периода в отчете о прибылях и убытках и минимальную оценку финансового результата (прибыли или убытка). В условиях снижения цен ЛИФО дает нам максимальную оценку запасов в балансе, минимальную оценку расходов периода и максимальную оценку финансового результата.

Нормативно-правовая справка

Говоря о возможностях использования методов оценки запасов на практике, прежде всего, следует обратить внимание на то, что в настоящее время нормативные документы по бухгалтерскому учету и НК РФ предоставляют организациям различные возможности по выбору метода оценки запасов для целей финансового учета и налогового учета соответственно. В первом случае речь идет о формировании учетной политики организации, во втором - учетной политики для целей налогообложения. Действующие нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету не предусматривают возможности использования метода ЛИФО. Согласно НК РФ , при формировании учетной политики для целей налогообложения в части налога на прибыль организации могут выбирать любой из рассмотренных нами 4-х методов.

Приведем соответствующие предписания нормативных документов, дающие именно те определения методам оценки запасов, которыми следует руководствоваться в практике финансового и налогового учета.

Бухгалтерские нормативные документы

Напомним, что, определяя содержание метода ЛИФО, «старая» редакция ПБУ гласила следующее (п. 20): «оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения» .

Аналитическое значение методов оценки запасов

Что мы должны показать в бухгалтерской отчетности, применяя методы оценки запасов?

Итак, мы определили характер влияния выбора того или иного метода оценки запасов на содержание бухгалтерской отчетности. Теперь нам следует поговорить о том, как это влияние соотносится с общей задачей отчетности - достоверно представить картину финансового положения компании, максимально возможно соответствующую реальности. Под реальностью в данном случае следует понимать влияние на положение дел фирмы изменения цен приобретения ее запасов.

Давайте посмотрим, каково же это влияние. Итак, мы имеем как минимум четыре элемента (показателя) бухгалтерской отчетности, оценка которых должна отражать в себе, в том числе, и изменение «входящих» цен запасов - это:

1) остаток запасов на конец периода, отражаемый в составе оборотных активов в бухгалтерском балансе,

2) расходы периода в отчете о прибылях и убытках,

3) финансовый результат периода в отчете о прибылях и убытках и, как следствие,

4) величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в пассиве баланса, если таковой имеет место быть.

Оборотные активы - это ресурсы, которые должны принести нам доходы в будущем, в том числе рассматриваемые как обеспечение существующих у организации обязательств.

В первую очередь, если говорить о рассчитываемых по балансу аналитических коэффициентах, оценка оборотных активов определяет значение коэффициента общей ликвидности (или общей платежеспособности), определяемого соотношением величин оборотных активов и краткосрочных обязательств. Реальность оценки оборотных активов в данном случае обеспечивается ее максимальным соответствием текущему уровню цен. Отсюда, наиболее реалистичной следует признать оценку оборотных активов в балансе, максимально приближенную к «последним» ценам их покупки.

Прибыль - это показатель роста капитала компании, роста капитала, не связанного с увеличением его обязательств. Демонстрация в отчетности роста капитала фирмы свидетельствует либо о возможности расширения масштабов ее деятельности в сравнении с «точкой отсчета», либо о возможности изъятия из оборота организации части «заработанных» ею средств без ущерба для ее финансового положения, которое она имела на начало периода, за который прибыль была исчислена в бухгалтерском учете. Изменение цен приобретения запасов означает, что в следующем отчетном периоде, при условии продолжения деятельности нашей фирмы, нам потребуются средства на приобретение данных запасов в объеме, близком именно к «последним» ценам их покупки в прошедшем периоде.

Следовательно, наиболее реалистичные величины расходов и финансового результата нам также даст использование в расчетах именно «последних» по хронологии закупок запасов цен.

Теперь давайте обратим внимание на то, что же нам позволяет показать использование каждого их рассмотренных методов оценки (здесь мы намеренно рассмотрим и метод ЛИФО в связи с возможностью его применения при ведении управленческого учета).

Метод исчисления себестоимости каждой единицы запасов, на наш взгляд, не нуждается в специальных комментариях. В этом случае мы обособленно ведем учет приобретения и продажи каждой единицы запасов, получая и соответствующие данные отчетности. Перейдем к методу средних цен.

Метод средних цен

Применение метода средних цен фактически позволяет нам сгладить влияние изменения цен приобретения запасов на показатели отчетности. Мы рассчитываем среднюю цену приобретения запасов за период (с учетом оценки остатка на начало периода) для оценки запасов на конец периода в активе баланса; оценку по средним ценам получают расходы периода как стоимость списанных с баланса запасов, отражаемые в отчете о прибылях и убытках; «средней» соответственно получается и прибыль.

Отсюда, применяя метод средних цен и размывая тем самым влияние их динамики на показатели отчетности, мы фактически демонстрируем пользователям отсутствие значимого влияния динамики цен на финансовое положение фирмы. Насколько и в каких случаях это справедливо? Очевидно, что показывать отсутствие влияния изменения цен мы должны в тех случаях, когда такового (значимо) и действительно нет. Иными словами, применение метода средних цен подходит для ситуаций, когда профессиональное суждение бухгалтера позволяет ему оценить влияние изменения цен приобретения оборотных активов на показатели отчетности как незначимое или несущественное.

Так, например, цены в течение периода могли часто меняться, но на незначимые суммы, при этом соответственно менялись и цены продажи материально-производственных запасов. Отсюда, влияние такой динамики можно признать незначительным, что и позволяет продемонстрировать метод средних цен.

Метод ФИФО

Метод ФИФО, как вы помните, в условиях роста цен показывает максимальную оценку запасов и прибыли, а в условиях снижения цен приобретения запасов - минимальную оценку этих показателей. Соответствие оценки запасов в балансе на конец отчетного периода их «последним» ценам при методе ФИФО максимально приближает их оценку к ближайшему положению дел. И чем больше доля именно «последних» цен в расчете оценки остатка запасов, тем она в этом смысле будет реалистичнее.

Таким образом, с точки зрения оценки оборотных активов и расчета показателей платежеспособности организации, метод ФИФО - это наилучший вариант оценки. Однако на оценку финансового результата выбор метода ФИФО оказывает отнюдь не столь положительное влияние. Списание запасов при методе ФИФО осуществляется в последовательности приобретения, то есть по «первым» ценам. Это фактически завышает финансовый результат в сравнении с уровнем цен приобретения запасов на дату составления отчетности. Величина прибыли, таким образом, демонстрирует преувеличенные возможности собственников по изъятию средств из оборота компании и/или расширению объемов бизнеса. Фирма выглядит преувеличенно рентабельной.

Метод ЛИФО

Использование метода ЛИФО приводит нас к противоположной ситуации. Оценка остатка запасов на конец периода в балансе основывается в этом случае на «первых» ценах. При этом специфика метода ЛИФО состоит в том, что при наличии остатка «первые» цены могут служить основой оценки сколь угодно долго, и через некоторое время оценка запасов в балансе совершенно теряет связь с реальностью. Отсюда, при применении метода ЛИФО оценка оборотных активов искажает действительность, и в первую очередь это касается показателя текущей платежеспособности (ликвидности), который в условиях роста цен становится заниженным тем более, чем более значима доля остатка запасов в общем объеме оборотных активов фирмы.

При этом финансовый результат, как следствие адекватной оценки текущих расходов, наоборот, получает наиболее адекватную реальному положению дел оценку. Величина отражаемой в отчетности прибыли учитывает рост цен на подлежащие возобновлению ресурсы, определяющий объем необходимого в будущем оттока свободных денежных средств. Отсюда прибыль как «сигнал» к распределению средств более реалистично показывает возможности собственников для такого изъятия средств из компании и/или их реинвестирования.

Итоги

Сравнение методов ЛИФО и ФИФО, таким образом, демонстрирует нам очень важное противоречие. Получая (при использовании метода ФИФО) возможность наиболее адекватно оценить остатки запасов, мы искажаем отражаемую в отчетности величину прибыли. Наиболее реалистично оценивая прибыль (при использовании метода ЛИФО), мы искажаем оценку запасов фирмы, представляемую в активе бухгалтерского баланса. Эта ситуация является частным случаем общего парадокса методологии учета, основанной на балансовом равенстве активов и пассивов, определенного профессором Я.В. Соколовым (1938-2010) как принцип дополнительности*. Согласно этому принципу, чем более точную (адекватную, близкую к реальности) оценку получает один показатель бухгалтерской отчетности, тем менее точную оценку получает другой показатель, с ним связанный. В нашем случае такой связанной «парой» показателей являются запасы и прибыль.

Примечание:
* Я.В. Соколов. Основы теории бухгалтерского учета - М.: Финансы и статистика, 2000, стр. 38-39.

Отсюда очевидно, что метод ФИФО в большей степени ориентирован на задачи составления баланса, а метод ЛИФО - отчета о прибылях и убытках. Главенствующая роль баланса или отчета о финансовом состоянии в настоящее время обусловила отмену метода ЛИФО как рекомендуемого российскими ПБУ и МСФО. Однако, метод ЛИФО сохраняет актуальность для оценки расходов и прибыли в управленческом учете. И именно в управленческом учете, при условии значимости оценки соответствующих показателей для принятия управленческих решений, мы можем применять метод ФИФО при формировании управленческого баланса и метод ЛИФО для составления управленческого отчета о прибылях и убытках.

В финансовом же учете при выборе между методом ФИФО и методом средних цен нам не следует забывать об аналитическом значении величины прибыли как сигнала к выплате дивидендов. Неадекватное реальному положению дел восприятие такого сигнала собственниками компании может в условиях значимого роста цен на запасы привести к нерациональному изъятию средств из оборота компании. Исходя из этого, метод средних цен, когда приходится выбирать между ним и ФИФО, на наш взгляд, в большей степени отвечает принципу осмотрительности (консерватизма), позволяя не вселять излишнего оптимизма в сердца пользователей бухгалтерской отчетности.

Что же качается налогового учета и учетной политики организации для целей налогообложения, то здесь правильность выбора метода ЛИФО в условиях роста цен, на наш взгляд, совершенно бесспорна.

Читайте также