Всем организациям обязательно приходится иметь дело с кредитными учреждениями. Банк оказывает услуги, имеющие отношение к финансам, и за эти услуги нужно платить. Компания несет постоянные расходы на банковские операции.

Какие именно траты можно счесть такими расходами? Как правильно отражать их в бухгалтерском учете? Как они учитываются для налогообложения? Какими проводками при этом пользоваться? Подробно разъясняем ниже, а также рассмотрим, как правильно решаются конкретные вопросы, связанные с квалификацией банковских комиссионных за самые популярные услуги, оказываемые юридическим лицам.

От чего зависят финансовые отношения с банком

Работая с банковской организацией, юридическое лицо вступает с ней во взаимоотношения с определенными обязательствами обеих сторон. Для того чтобы сотрудничество началось, нужно его документально оформить. Регулирует эти обязательства подписанный между сторонами договор:

• на открытие банковского счета (ст. 845 Гражданского кодекса РФ);
• на размещение вклада (ст. 834 ГК РФ);
• на получение кредитных средств (ст. 819 ГК РФ);
• факторинга (финансирование под уступку требования средств);
• иных финансовых взаимоотношений, разрешенных Уставом кредитной организации и законодательством РФ.

Оплачиваемые банковские услуги

Банковские операции, регламентированные отечественным законодательством, перечислены в ст. 5 Федерального закона № 395-1 от 02 декабря 1990 года «О банках и банковской деятельности» в его свежей редакции от 26 июля 2017 года. Наиболее востребованные и часто встречающиеся среди них следующие:

• открытие и ведение счетов юрлиц;
• расчетно-кассовый сервис (проведение платежей, инкассация, выдача наличности и пр.);
• реализация валюты (кэшем и безналичной формой);
• выдача кредитов;
• доверительное управление средствами и/или имуществом;
• аренда банковских ячеек для хранения бумаг, ценных вещей;
• лизингодательские функции и др.

Все эти операции для клиента банка облагаются комиссией – платой за оказание данных услуг в рамках заключенного договора.

Особенности взимания платы за банковские услуги

Размер банковской комиссии устанавливается в договорной форме. Он не может быть изменен любой стороной – ни клиентом, ни банком, для этого придется изменить существующий договор или принять новый.

К СВЕДЕНИЮ! Комиссионные не вносятся отдельно, при проведении операции банк снимает эти средства со счета заказчика и оформляет на них особый банковский ордер.

В п. 9.3 Положения № 383-П, которое утвердил Банк России 19 июня 2012 г., указано два равно правомерных варианта снятия оплаты за услуги банка с клиента:

• с предварительным акцептом – то есть прежде чем деньги за услуги будут сняты, клиент должен выразить на это согласие;
• без информирования плательщика – автоматически.

Сроки взимания комиссионных оговариваются индивидуально, это может быть как ежедневный расчет, так и другие выбранные и согласованные периоды.

Бухгалтерские проводки платежей за банковские услуги

При осуществлении бухучета комиссии за банковские операции отражаются в нем следующими проводками:

• дебет 91.2 «Прочие расходы», кредит 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» (либо 60 «Расчеты с подрядчиками и поставщиками») – отражение расходов на комиссию банка;
• дебет 76 (60), кредит 51 «Расчетные счета» – списание средств на оплату банковских услуг.

Неоднозначные вопросы бухучета и налогового учета банковских комиссий

Постоянные затраты организации на выплату комиссионных за банковские услуги нужно корректно проводить по бухгалтерии. Это на первый взгляд несложный вопрос содержит несколько «подводных камней», которые нужно обойти грамотному бухгалтеру.

Какие это расходы: прочие или внереализационные?

К какой затратной статье следует отнести деньги, взимаемые за услуги банком? С одной стороны, это средства, напрямую связанные с деятельностью организации. Но с другой, эта связь при оплате банковских операций далеко не всегда очевидна. Например, фирма взяла кредит и открыла счет для его сопровождения. Поскольку данный счет сопровождает целевой кредит, предназначенный на ведение бизнеса, можно говорить о «прочих расходах на производство и реализацию» (п. 1 ст. 264 НК РФ). Но сам сопроводительный счет не имеет отношения к основной деятельности юрлица, он лишь сопровождает кредит, так что комиссию за него можно квалифицировать как внереализационные расходы (п. 1 ст. 265 НК РФ).

ВАЖНО! Налоговики не сочтут ошибкой любую из принятых организацией позиций, поскольку ни прочие, ни внереализационные расходы не влияют на базу налога на прибыль.

Сложности кредитования

Взятие кредита – популярная и широко востребованная банковская услуга. Нередко в договор кредитования включаются условия о внесении фирмой в пользу банка дополнительных платежей. Как правильно учесть комиссию за эти услуги? Министерство финансов отвечает двояко:

• если комиссионные выражены фиксированной цифрой, то эти траты можно расценивать как прочие либо как внереализационные расходы;
• если комиссия представляет собой некую долю (процент), расходы будут проходить как «проценты по долговым обязательствам» (ст. 269 НК РФ).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Как процент от обязательства по долгу следует квалифицировать и комиссию за ряд других банковских услуг, таких как открытие аккредитива, договор факторинга и др. (письма Минфина РФ от 18 июня 2009 года №03-03-06/1/408 и от от 13 мая 2009 года №03-07-11/136).

Проведение оплаты за покупку активов

Банк может участвовать в таких операциях, не только проводя платежные средства, но и, например, открывая аккредитив. У бухгалтера назревает вопрос: входят ли комиссионные банку в первоначальную стоимость купленного таким образом актива? Ведь она складывается из всех расходов на его приобретение. Или же отнести ее к прочим либо внереализационным расходам как плату за банковскую услугу?

Фирме выгоднее последняя позиция, потому что:

• сумма списывается с налогооблагаемого дохода сразу, а не через амортизацию;
• договоры на приобретение актива и на оплату банковской услуги не связаны между собой.

Обслуживание зарплатных карточек

Это способ выплаты трудового вознаграждения сегодня является преобладающим. Банк, естественно, берет комиссию за зачисление денег на карточные счета сотрудников, а также за сами пластиковые карты. Налоговики не признают одинаковым признание этих расходов:

1. Плата за обработку документов на зачисление зарплатных средств – это часть производственных расходов на организацию расчетов с персоналом. Поэтому эти деньги правомерно учитывать как производственные затраты, уменьшающие прибыль организации (письма Министерства финансов РФ от 20 апреля 2009 года №03-03-06/2/88 и от 04 августа 2008 года №03-04-06-02/88).
2. Плата банку за выпуск, перевыпуск и обслуживание пластиковых карт не относится напрямую к затратам на выплату зарплаты, то есть не обосновывается с точки зрения расходов фирмы (затраты несет организация, а используют карты работники). В свете последних разъяснений Минфина эти затраты разрешено включать в прочие расходы, при этом исключая из дохода сотрудников, потому что работники не выбирают именно эту форму получения заработной платы, она прописывается в их трудовых договорах, а значит, карточки делаются банком именно для компании, а не для них лично.

Комиссия за «небанковские» услуги, оказываемые банком

Один из важных моментов при отражении комиссии банка в расходах, отражающихся на налогооблагаемой базе, состоит в том, чтобы определить, относятся ли они напрямую именно к банковским услугам. Если банк взял комиссию за услугу, не входящую в перечень из ФЗ №395, например, оказал консультацию, эти средства компания уже не может признать прочими или внереализационными расходами и уменьшить налогооблагаемую прибыль. Придется квалифицировать подобные платежи как затраты на консультационные и иные услуги либо как прочие расходы по производству или реализации (подпункты 15 и 49 пункта 1 ст. 264 НК РФ).

Данные налогового учета - информация о величине или иной характеристике показателей, определяющих объект учета, отражаемая в регистрах налогового учета, справках и иных документах, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Налоговый учет в банке основывается на:

данных первичных учетных документов;

данных аналитических и синтетических регистров налогового учета;

данных бухгалтерского учета;

данных расчетов налоговой базы.

Регистры налогового учета - совокупность показателей (сводные формы) регистров налогового учета для систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с принципами ведения налогового учета, в том числе без отражения на счетах бухгалтерского учета.

Регистры налогового учета

§синтетические налоговые регистры (СНР);

§аналитические налоговые регистры (АНР);

§регистры учета состояния объекта (РУСО);

§справки ответственных исполнителей (СОИ).

Аналитический учет - это подробный детальный учет, отражающий банковскую операцию во всех ее деталях. Цели аналитического учета:

полно, подробно и оперативно отразить все банковские операции на бухгалтерских счетах;

проконтролировать их по существу и форме, пользуясь данными первичных денежно-расчетных документов, которые являются основанием для бухгалтерских записей в аналитическом учете.

Основные регистры аналитического учета в банках: лицевые счета, мемориальные ордера, платежные поручения.

Лицевые счета аналитического учета открываются по каждому балансовому и внебалансовому счету по видам учитываемых средств, ценностей с подразделением их по назначению и по владельцам. При открытии лицевых счетов они регистрируются в банке в специальной книге, в которой для каждого балансового счета второго порядка отводятся отдельные листы. Книга является классификатором лицевых счетов, открытых в банке. В ней регистрируются открываемые предприятиям, организациям и учреждениям расчетные и текущие счета и субсчета.

При ведении книги в электронном виде ведомость открытых и закрытых счетов

ежедневно распечатываются и сшиваются в книгу. Один раз в год или чаще

распечатывается книга регистрации счетов в разрезе балансовых счетов второго

порядка, которая сверяется с ежедневными ведомостями.

При регистрации лицевым счетам присваиваются двадцатизначные номера.

Теперь рассмотрим мемориальные ордера.

Мемориальные ордер - это внутренний платежный документ банка. Составляются мемориальные ордера на все операции за отчетный период. Начисление любого вида налога отражается именно этим документом. Составляются на специальных бланках и подписываются главным бухгалтером.

Мемориальный ордер используется при проведении операций в национальной и иностранной валютах. Мемориальный ордер должен содержать следующие обязательные реквизиты:

наименование документа: "МЕМОРИАЛЬНЫЙ ОРДЕР";

номер мемориального ордера;

наименование плательщика;

номер счета плательщика;

наименование получателя средств;

номер счета получателя средств;

учётный номер налогоплательщика;

наименование, код и местонахождение банка, обслуживающего плательщика;

наименование, код и местонахождение банка, обслуживающего получателя средств;

назначение платежа;

сумму платежа ("Сумма в национальной валюте", "Сумма в иностранной валюте", "Сумма прописью в национальной валюте");

код иностранной валюты;

курс иностранной валюты;

вид операции;

код платежа в бюджет;

Порядок нумерации мемориальных ордеров устанавливается банком самостоятельно.

Зачастую мемориальный ордер используется для списания денежных средств в пользу банка с расчетного счета за расчетно-кассовое обслуживание. Если на основании первичного документа составляются несколько мемориальных ордеров, то первичный учётный документ прилагается к одному из мемориальных ордеров, а в других мемориальных номерах указывается номер мемориального ордера, к которому приложен первичный учётный документ.

Образец этого документа можно посмотреть в приложении 2.

"Российский налоговый курьер", 2006, N 11

Порядок налогового учета расходов в кредитных организациях имеет свою специфику. Как следствие, у бухгалтеров коммерческих банков возникает немало вопросов. Например , как правильно отразить расходы, связанные с обязательным страхованием вкладов физических лиц? Можно ли учесть при налогообложении суммы, уплачиваемые бюро кредитных историй?

При расчете налога на прибыль полученные доходы уменьшаются на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, поименованных в ст. 270 НК РФ). Это определено п. 1 ст. 252 НК РФ. Сказанное справедливо и для банков. Осуществленные расходы должны быть обоснованны, документально подтверждены и произведены для деятельности, направленной на получение дохода. Только тогда банк может учесть их при налогообложении прибыли.

Помимо расходов, предусмотренных ст. ст. 254 - 269 НК РФ, банки вправе учитывать расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности (п. 1 ст. 291 НК РФ). Кроме того, расходы, поименованные в ст. ст. 254 - 269 Кодекса, банки определяют с учетом особенностей ст. 291 НК РФ.

Как показывает практика, наибольшие затруднения вызывает порядок налогового учета расходов на формирование резервов под обесценение ценных бумаг, расходов в виде страховых взносов по обязательному страхованию вкладов физических лиц и расходов, связанных с представлением информации в бюро кредитных историй.

Расходы на формирование резервов под обесценение ценных бумаг

Подпунктом 20 п. 2 ст. 291 НК РФ установлено, что к расходам банков, учитываемым при налогообложении прибыли, относятся суммы отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг. Расходы на формирование таких резервов признаются в порядке и на условиях, установленных ст. 300 НК РФ.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, вправе относить на расходы в целях налогообложения отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг (ст. 300 Кодекса). Это правило действует, если названные налогоплательщики определяют доходы и расходы по методу начисления.

Резервы под обесценение ценных бумаг создаются (корректируются) по состоянию на конец отчетного (налогового) периода в размере превышения цен приобретения эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над их рыночной котировкой (расчетной величиной резерва).

Резервы создаются (корректируются) в отношении каждого выпуска ценных бумаг, удовлетворяющего указанным требованиям, независимо от изменения стоимости ценных бумаг других выпусков.

Банки не имеют права определять дату получения доходов (осуществления расходов) по кассовому методу. Исчислять доходы и расходы следует по методу начисления. Таковы требования п. 1 ст. 273 НК РФ.

Значит, банк, который является профессиональным участником рынка ценных бумаг и осуществляет дилерскую деятельность, может в налоговом учете включать в состав расходов отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг в порядке и размерах, определяемых по ст. 300 Кодекса.

Расходы в виде страховых взносов по обязательному страхованию вкладов физических лиц

Многие банки принимают вклады от физических лиц. Согласно Федеральному закону от 23.12.2003 N 177-ФЗ "О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации" (далее - Закон N 177-ФЗ) вклады физических лиц должны быть застрахованы. Поэтому банки, работающие с физическими лицами, вынуждены нести дополнительные расходы.

В налоговом учете сумма страховых взносов по вкладам физических лиц относится к расходам банка. Это установлено п. 20.1 ст. 291 НК РФ. В каком периоде надо признавать указанные затраты? Главные бухгалтеры коммерческих банков часто задают подобные вопросы налоговым инспекторам. Попробуем разобраться.

Расходы, учитываемые для целей налогообложения, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Это определено п. 1 ст. 272 НК РФ. В то же время п. 6 ст. 272 Кодекса установлено, что расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором согласно договору налогоплательщик перечислил (выдал из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов. Причем если договором страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.

Каким же пунктом - 1-м или 6-м - ст. 272 НК РФ нужно руководствоваться при учете данных расходов? Чтобы ответить на этот вопрос, необходимо помнить, что обязательное страхование вкладов физических лиц в банках имеет свои особенности.

Во-первых, страхователями признаются юридические и дееспособные физические лица, которые либо заключили со страховщиками договоры страхования, либо являются страхователями в силу закона. Так сказано в ст. 5 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее - Закон N 4015-1). Однако согласно п. 5 ст. 1 Закона N 4015-1 его действие на отношения по обязательному страхованию вкладов физических лиц в банках не распространяется.

Во-вторых, п. 3 ст. 5 Закона N 177-ФЗ установлено, что обязательное страхование вкладов физических лиц не требует заключения договора страхования. Между тем положения п. 6 ст. 272 НК РФ можно применять, только если заключен договор страхования. Исходя из изложенного, при определении периода признания расходов в виде страховых взносов по обязательному страхованию банковских вкладов физических лиц необходимо руководствоваться положениями п. 1 ст. 272 Кодекса. То есть страховые взносы, начисленные по итогам расчетного периода, учитываются для целей налогообложения прибыли в соответствии с п. п. 1, 2 и 11 ст. 36 Закона N 177-ФЗ.

Расчетным периодом для уплаты страховых взносов является календарный квартал года (п. 1 ст. 36 Закона N 177-ФЗ). Расчетная база для исчисления страховых взносов определяется как средняя хронологическая за расчетный период ежедневных балансовых остатков на счетах по учету вкладов (за исключением денежных средств во вкладах, которые не подлежат страхованию согласно Закону N 177-ФЗ). Это предусмотрено п. 2 ст. 36 Закона N 177-ФЗ.

Страховые взносы уплачиваются в течение пяти дней со дня окончания расчетного периода путем перевода денежных средств на счет агентства в Банке России, на котором учитываются денежные средства фонда обязательного страхования вкладов. Таково требование п. 11 ст. 36 Закона N 177-ФЗ.

Пример 1 . Коммерческие банки "Вега" и "Сигма" работают с денежными средствами физических лиц. Оба банка присоединились к системе обязательного страхования вкладов. Страховые взносы за I квартал 2006 г. перечислены на счет агентства по страхованию вкладов ЦБ РФ:

• банком "Вега" 4 апреля 2006 г.;
• банком "Сигма" 25 апреля 2006 г.

Взносы независимо от того, когда они были перечислены, признаются для целей налогообложения прибыли 5 апреля 2006 г. (п. 11 ст. 36 Закона N 177-ФЗ).

Расходы, связанные с представлением информации в бюро кредитных историй

Механизм создания кредитных историй предусмотрен для того, чтобы заемщики своевременно исполняли свои обязательства по договорам займа (кредита), а кредитные организации повышали эффективность работы. На это указано в Федеральном законе от 30.12.2004 N 218-ФЗ "О кредитных историях" (далее - Закон N 218-ФЗ).

Примечание. Кредитный отчет

В соответствии с Законом N 218-ФЗ по запросу пользователя кредитной истории и иных лиц, имеющих право на получение указанной информации, бюро кредитных историй предоставляет кредитный отчет, который содержит информацию, входящую в состав кредитной истории. Бюро предоставляет этот отчет следующим лицам:

• пользователю кредитной истории - по его запросу;
• субъекту кредитной истории - по его запросу;
• в центральный каталог кредитных историй (титульную часть кредитного отчета);
• в суд (судье) по уголовному делу, находящемуся в его производстве, а при наличии согласия прокурора - в органы предварительного следствия по возбужденному уголовному делу, находящемуся в их производстве (в этом случае предоставляется дополнительная, то есть закрытая часть кредитной истории).

Пользователи кредитных историй, источники формирования кредитных историй и иные лица, имеющие согласно Закону N 218-ФЗ доступ к информации, входящей в состав кредитной истории, и (или) к коду субъекта кредитной истории, обязаны не разглашать ее третьим лицам. За разглашение или незаконное использование данной информации указанные лица несут ответственность в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации.

Предоставление бюро кредитных историй кредитного отчета пользователю кредитной истории и иным лицам, имеющим право на получение кредитного отчета по Закону N 218-ФЗ, не является нарушением служебной, банковской, налоговой или коммерческой тайны.

Приведем основные понятия, которые используются во взаимоотношениях между бюро кредитных историй и банками.

Кредитная история - это информация, состав которой определен Законом N 218-ФЗ и которая характеризует исполнение заемщиком принятых на себя обязательств по договорам займа (кредита) и хранится в бюро кредитных историй.

Бюро кредитных историй - это коммерческая организация, оказывающая в соответствии с Законом N 218-ФЗ услуги по формированию, обработке и хранению кредитных историй, по предоставлению кредитных отчетов, а также сопутствующие услуги. Кредитный отчет (документ, который содержит информацию, входящую в состав кредитной истории) бюро предоставляет на основании договора всем заинтересованным пользователям, имеющим право на получение такой информации.

Закон N 218-ФЗ определяет порядок формирования, хранения и использования кредитных историй, а также круг субъектов правоотношений, регулируемых данным Законом. Помимо кредитных бюро к таким субъектам, в частности, относятся субъекты и пользователи кредитных историй.

Субъект кредитной истории - физическое или юридическое лицо, которое является заемщиком по договору займа (кредита) и в отношении которого формируется кредитная история. Субъект кредитной истории вправе получить в центральном каталоге кредитных историй информацию о том, в каком бюро кредитных историй хранится его кредитная история.

Пользователь кредитной истории - индивидуальный предприниматель или юридическое лицо, получившие письменное или иным способом документально зафиксированное согласие субъекта кредитной истории на получение кредитного отчета для заключения договора займа (кредита).

Источниками формирования кредитной истории являются организации (в том числе и банки), предоставляющие заемщикам средства по договору займа (кредита).

Источники формирования кредитной истории представляют информацию в бюро кредитных историй. Основанием для представления информации служит договор банка и кредитного бюро (ст. 5 Закона N 218-ФЗ). Допускается заключать договоры об оказании информационных услуг с несколькими бюро кредитных историй. Договор об оказании информационных услуг между источником формирования кредитной истории и бюро кредитных историй считается договором присоединения. Его условия определяет бюро кредитных историй.

В бюро кредитных историй информация представляется только при наличии письменного или иным способом документально зафиксированного согласия заемщика.

Обратите внимание: для банков Законом N 218-ФЗ установлен жесткий порядок представления информации в бюро кредитных историй. Так, с 1 сентября 2005 г. кредитные организации обязаны представлять все имеющиеся сведения, определенные ст. 4 Закона N 218-ФЗ, в отношении тех заемщиков, которые дали согласие на ее представление, хотя бы в одно бюро кредитных историй, включенное в Государственный реестр бюро кредитных историй.

За нарушение данного требования предусмотрен административный штраф:

• для юридических лиц - от 200 до 500 МРОТ;
• для их должностных лиц - от 10 до 25 МРОТ.

Расходы, связанные с представлением информации в бюро кредитных историй, банк вправе учесть в целях налогообложения в соответствии с пп. 21 п. 2 ст. 291 НК РФ.

Пример 2 . 15 января 2006 г. коммерческий банк "Вега" подписал договор о присоединении к бюро кредитных историй. По договору банк должен заплатить 100 000 руб. Счет на оплату датирован 20 января 2006 г. и представлен в бухгалтерию банка 21 января.

Коммерческие банки также могут являться пользователями кредитных историй, то есть получать информацию о заемщиках. Такую информацию бюро предоставляет за вознаграждение, установленное договором на оказание информационных услуг.

Соответствующие расходы банк учитывает для целей налогообложения согласно пп. 21 п. 2 ст. 291 НК РФ (как расходы, связанные с банковской деятельностью). Расходы признаются также по тем запросам, по которым данные не были найдены.

Пример 3 . Коммерческий банк "Сигма" запросил у бюро кредитных историй информацию о 300 физических и 100 юридических лицах. Бюро 14 апреля 2006 г. предоставило отчет, в котором указало суммы задолженности этих лиц другим организациям. Согласно отчету 30 физических лиц задолженностей не имеют.

Счет за оказанные услуги, датированный 14 апреля 2006 г., был представлен банку 17 апреля 2006 г. Сумма счета - 10 000 руб.

М.В.Романова

советник налоговой службы РФ

Управление администрирования

налога на прибыль

Обычно такая необходимость ускользает от внимания граждан, поскольку проценты по вкладам в настоящее время невелики, а НДФЛ с налогооблагаемого дохода, если таковой вообще возникает, удерживает банк. Тем не менее в ряде случаев существует необходимость как самостоятельно рассчитывать налоговую базу, так и подавать декларацию. Банки выдают налогоплательщикам гарантии для применения заявительного порядка возмещения НДС.

Налоговый учет банков

Согласно подп.

12 п. 2 ст. 149 главы 21 НК РФ не подлежит налогообложению НДС реализация на территории Российской Федерации ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы).

Операции купли-продажи ценных бумаг не подлежат налогообложению при условии их осуществления от имени коммерческого банка и за счет коммерческого банка. Все иные операции с ценными бумагами, такие как изготовление, хранение, ведение реестра владельцев именных ценных бумаг, на основе заключенных договоров, внесение в реестр записей о переходе прав собственности, предоставление клиентам информации о движении ценных бумаг, депозитарные услуги подлежат обложению налогом в общеустановленном порядке.

Налогообложение коммерческих банков (2)

Основной целью работы является исследование механизма и особенностей налогообложения коммерческих банков, выявление проблем налогообложения и путей их разрешения (на примере коммерческого банка «Приморье» в г. Владивостоке). Эта цель определяет логическое построение курсовой работы. — исследовать и проанализировать различные способы оптимизации налогов, уплачиваемых банками, в современных условиях функционирования, а также рассмотреть возможные методы легальной экономии уплачиваемых сумм налогов АКБ «Приморье».

Проценты по кредитам

Следует отметить, что положения статьи 40 Налогового Кодекса РФ, регулирующей определение доходов исходя из рыночных цен, не распространяются на деятельность банков в отношении установления процентных ставок по кредитным договорам (Письмо Минфина РФ от 21 апреля 2011 г. N 03-02-07/1-134). Таким образом, для целей налогообложения прибыли, нет необходимости анализировать установленные по кредитным договорам процентные ставки в целях их соответствия рыночным ценам, в порядке, установленном данной статьей.

Какой код причины постановки на учет следует указывать в пункте 1.4 ПС, если резидент имеет несколько кодов причины постановки на учет: код причины постановки на учет по местонахождению резидента и код причины постановки на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика?

Расходы в виде подлежащих уплате должником процентов за незаконное пользование чужими денежными средствами, подлежащих уплате на основании решения суда, учитываются в составе внереализационных расходов на основании пп.

Налоговый учет в банке

Порядок налогообложения коммерческих банков существенно менялся с 1991 года. Начатое в конце 1990 года акционирование государственных специализированных банков и превращение их в коммерческие, завершенное в 1991 году, практически совпало со становлением российской налоговой системы. Деятельность банков регулируется Конституцией РФ, федеральными законами О Центральном банке Российской Федерации (Банке России) и О банках и банковской деятельности, другими федеральными законами, нормативными актами ЦБ РФ.

Деятельность современного банка не ограничивается перечисленными традиционными операциями.

Организация налогового учета в банке

Регистры налогового учета — совокупность показателей (сводные формы) регистров налогового учета для систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с принципами ведения налогового учета, в том числе без отражения на счетах бухгалтерского учета. Синтетические налоговые регистры формируются путем группировки данных аналитических налоговых регистров и данных бухгалтерского учета втором случае, если этих данных достаточно для расчета налогооблагаемой базы.

Вопрос нности банков по своевременному постпулению налогов

Указанная норма выступает дополнительным препятствием уклонению от постановки на налоговый учет, наряду с действующими нормами законодательства по ответственности налогоплательщика за нарушение сроков и уклонение от постановки на налоговый учет (ст.116,117 НК РФ).

Термин «банковский счет» прежде всего относится к гражданскому законодательству (гл.45 ГК РФ). Но в Налоговом кодексе РФ установлено, что термины гражданского законодательства применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено в НК РФ (п.1 ст.11 НК РФ).

Бухгалтерский и налоговый учет в банке является основой контроля за экономным использованием финансовых ресурсов и имущества, снижением затрат банка, повышением доходности и рентабельности операций, приростом капитала, принятием своевременных мер по избежанию отрицательных явлений в финансово-хозяйственной деятельности. На нашем семинаре с помощью эксперта-практика Вы узнаете, как посредством грамотной поставки бухгалтерского и налогового учета можно оптимизировать банковские операции и повысить доходность бизнеса.

Этот семинар для вас, если вы:

• руководитель или собственник банка
• финансовый директор
• главный бухгалтер

В результате обучения вы:

• изучите нормативно-правовую базу, необходимую для постановки бухгалтерского и налогового учета
• сможете выбирать оптимальные методы начисления, позволяющие повысить доходность от проведения банковских операций
• научитесь снижать издержки банка от проведения хозяйственных операций посредством грамотного применения методов бухгалтерского и налогового учета
• изучите сложные вопросы бухгалтерского и налогового учета коммерческого банка при проведении срочных сделок и операций с векселями, ценными бумагами и т.д.

Программа семинара:

День 1

Нормативно-правовая база по бухгалтерскому и налоговому учету в коммерческом банке

• Применение Указаний Банка России от 08.10.2008 г. № 2090-У и от 17.11.2008 г. № 2129-У
• Комментарии к последним изменениям нормативных документов Банка России

Практикум: групповая работа. Анализ основных нормативно-правовых документов по бухгалтерскому и налоговому учету в коммерческом банке

Методы начисления в бухгалтерском и налоговом учете

• Операции по размещению денежных средств
  • признание процентных доходов
  • особенности признания процентных доходов в иностранной валюте
  • признание штрафов и пеней
  • создание резервов на возможные потери
  • создание резервов по сомнительным долгам
  • списание ссудной задолженности и начисленных процентов, как безнадежных для взыскания
  • другие доходы, связанные с выдачей кредита

• Бухгалтерский и налоговый учет просроченной задолженности по кредитам
  • учет операций отступного и залога
  • учет внеоборотных запасов
  • учет операций с коллекторскими агентствами
  • уступка прав требований по кредитным договорам
  • внесение прав требований в обмен на пай в инвестиционном фонде (ПИФ)
  • особенности налогового учета уступки прав требования по частично просроченным кредитам

Практикум: выполнение практических заданий по учету денежных средств и просроченной задолженности по кредитам

Особенности бухгалтерского и налогового учета в операциях с учтенными векселями

• Начисление процентных доходов и дисконтных доходов
• Особенности векселей с указанием вексельной суммы в иностранной валюте
• Создание резервов на возможные потери
• Создание резервов по сомнительным долгам
• Списание векселей безнадежных для взыскания
• Бухгалтерский и налоговый учет просроченных векселей

Практикум: решение задач по учету операций с учтенными векселями

День 2

Бухгалтерский и налоговый учет при проведении хозяйственных операций банка

• Доходы и расходы будущих периодов
• Признание расходов по НДС уплаченному
• Особенности признания отдельных видов внутрихозяйственных расходов (операционная и финансовая аренда, покупка компьютерных программ, неотделимые улучшения арендованного имущества и т.д.)
• Особенности бухгалтерского и налогового учета операций с имуществом банка
  • операций с основными средствами
  • операций с НМА
  • особенности бухгалтерского учета НВПИ и налогового учета суммовых разниц
  • резервы предстоящих расходов в бухгалтерском и налоговом учете
  • бухгалтерский и налоговый учет просроченной дебиторской задолженности по прочим операциям

Практикум: выполнение практических заданий по проведению хозяйственных операций банка

Особенности признания непроцентных доходов от проведения банковских операций в бухгалтерском и налоговом учете

• Доходов от сдачи в аренду банковских ячеек (сейфов)
• Доходов от выдачи банковских гарантий
• Доходов от проведения иных операций
• Доходов и расходов от проведения операций с аккредитивами
  • операции по переводам физических лиц без открытия счета
  • операции с драгоценными металлами
  • операции с памятными монетами
  • операции по уступке права требования

Особенности бухгалтерского учета срочных сделок и налогового учета финансовых инструментов срочных сделок

• Особенности поставочных сделок
• Особенности беспоставочных сделок

Практикум: решение задач по учету срочных сделок

Особенности классификации ценных бумаг в бухгалтерском учете (по категориям) и в налоговом учете (на обращающиеся и необращающиеся)

• Особенности формирования финансовых результатов от выбытия ценных бумаг в бухгалтерском и налоговом учете, включая учтенные векселя
• Особенности бухгалтерского и налогового учета операций РЕПО
• Бухгалтерский и налоговый учет просроченных долговых обязательств
  • облигаций
  • опционов
  • сделок РЕПО

Практикум: выполнение практических заданий по учету просроченных долговых обязательств

Регистрация на семинар

Пожалуйста, заполните форму ниже. Обязательные поля помечены символом *