Наименование забалансового счета 07«Переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры» определено действующей Инструкцией № 157н.
Что учитывается
На забалансовом счете 07 учитываются две совершенно разные категории материальных ценностей:
Необходимость обособленного отражения в учете переходящих наград обусловлена тем, что такие награды следует сохранять до следующих соревнований (мероприятий), когда указанные награды необходимо будет возвратить проводящей организации для вручения следующему победителю.
Расходы на приобретение, изготовление наградных (подарочных) материалов относятся на статью 290 «Прочие расходы» КОСГУ.
В учете операции приобретения наградных (подарочных) материалов отражаются следующим образом:
Документальное оформление
Как правило, порядок выдачи (вручения) ценных подарков и (или) призов определяется положениями внутриведомственных нормативных правовых актов, регламентов проводимых соревнований или иных подобных актов. Оформлять выдачу рекомендуется Ведомостью выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210), или иным документом, составленным с учетом требований к формам первичных документов, установленным пунктом 7 Инструкции № 157н.
В обязательном порядке к документу на выдачу ценного подарка или приза должна быть приложена копия приказа соответствующего должностного лица о награждении.
При вручении подарков и сувениров членам официальных делегаций основанием для их списания может быть акт комиссии на списание представительских расходов (письмо Минфина России от 29.12.2006 № 02-14-10/4056). Необходимость составления такого акта может быть установлена приказом руководителя учреждения или иными организационно-распорядительными документами, регулирующими порядок списания представительских расходов в учреждении (органе власти).
Оформляемый комиссионный акт должен быть составлен по форме, содержащей все обязательные реквизиты, предусмотренные Законом о бухгалтерском учете №402-ФЗ.
Аналитический учет учтенных на забалансовом счете 07 ценностей ведется в разрезе материально ответственных лиц, мест хранения, по каждому предмету имущества.
В соответствии с пунктом 28 статьи 217 НК РФ не облагаются НДФЛ доходы в сумме 4000 рублей, полученные в виде призов (в денежной и натуральной формах) на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления; а также в виде подарков, полученных налогоплательщиками от организаций. Если подарки, полученные от работодателя за календарный год, стоят больше 4000 руб., то при расчете налога стоимость подарков уменьшается на эту сумму.
Порядок учета
Для отслеживания сумм выданных призов (подарков) в течение года необходимо:
- фиксировать ИНН получателя призов (подарков);
- вести накопительный учет выданных призов и подарков в денежном выражении в разрезе физических лиц - получателей.
В случае если стоимость призов за год на одного налогоплательщика превысит предел в 4000 рублей, учреждение как источник выплаты доходов обязано совершить необходимые действия в качестве налогового агента. Если призы выдаются в натуральной форме, что и происходит при выдаче имущества с забалансового счета 07, у учреждения нет возможности произвести удержание налога. В соответствии с положениями пункта 5 статьи 226 НК РФ налоговый агент обязан в течение 1 месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
Даже если бухгалтеру известно, что сумма выплат в рамках вручения призов (подарков) за год ни по одному из получателей не превысит 4000 рублей, все равно рекомендуется вести учет выданных призов (подарков) по получателям с указанием ИНН, чтобы при налоговой проверке документально доказать, что превышения не было.
Для целей формирования отчетности (Справок о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах (ф. 0503130, ф. 0503730)) в рамках забалансового счета 07 необходимо разделить имущество на:
- переходящие призы, знамена, кубки, учрежденные разными организация- ми и получаемые от них для награждения команд-победителей, - в условной оценке 1 рубль за 1 предмет;
- материальные ценности, приобретаемые в целях награждения (дарения), в т. ч. ценные подарки и сувениры, - по стоимости приобретения.
На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуются счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные
суммы кредитуется забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Аналитический учет по счету 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.
Считается неправильным завышать реальную величину активов, если в состав дебиторской задолженности будут включены просроченные долги и долги, относительно которых есть основания предполагать, что они не будут погашены дебиторами. Однако поскольку есть некоторая надежда на взыскание этих долгов в будущем, такую дебиторскую задолженность списывают с баланса, но учитывают за балансом. Здесь возникает вопрос: когда ее надо списывать и можно ли списывать?
ГК РФ устанавливает срок исковой давности в три года. И есть старое правило в отношении порядка ведения счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», которое негласно подразумевает, что на балансе дебиторскую задолженность следует учитывать в течение всего срока исковой давности, т.е. в течение трех лет, а затем в течение еще пяти лет учитывать эту задолженность за балансом.
То, что составители инструкции сослались на пять лет, а не на три года указывает, что на самом деле они исходят не из приоритета содержания перед формой, а, напротив, из приоритета формы над содержанием.
Лучшим решением вопроса следует признать резервирование сомнительной задолженности в течение срока исковой давности, а по истечении его эту задолженность следует списать за счет заранее созданного резерва.
Никакого забалансового учета в этом случае не требуется, и открывать счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» нет необходимости.
Если же этот счет открыть и строго следовать Инструкции, то практически в течение восьми лет в учете будет фигурировать безнадежная дебиторская задолженность - три года в пределах срока исковой давности и пять лет на всякий случай после.
Согласно Инструкции спустя три года после истечения срока исковой давности бухгалтер должен списать с баланса сомнительные долги, дебетуя счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» (если таковые резервы были начислены) и (или) 91-2 «Прочие расходы» на сумму сомнительных долгов, превышающую резервы.
После этого на основе справки бухгалтерии о списании в убыток задолженности дебетуется счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», и эта запись сохраняется в течение пяти лет. Если за это время вдруг удастся вернуть потерянное, то счета денежных средств дебетуются, а счет 91-1 «Прочие доходы» кредитуется. Если в течение пяти лет задолженность не будет погашена, ее следует списать с балансового счета. В обоих случаях кредитуется счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Основанием для такой записи является справка бухгалтерии о погашении задолженности или об окончании срока наблюдения за списанной дебиторской задолженностью.
Аналитический учет ведется по каждому отдельному долгу.
Счет Бухгалтерского Учета 008 Обеспечения Обязательств И Платежей Полученные Словарь бизнес-терминов
СЧЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 008 "ОБЕСПЕЧЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И ПЛАТЕЖЕЙ ПОЛУЧЕННЫЕ" - счет, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим предприятиям на консигнацию. Словарь бизнес… … Словарь бизнес-терминов
СЧЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 008 ОБЕСПЕЧЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И ПЛАТЕЖЕЙ ПОЛУЧЕННЫЕ, ЗАБАЛАНСОВЫЙ - счет, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим предприятиям на консигнацию … Большой экономический словарь
Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи,… … Бухгалтерская энциклопедия
Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно хозяйственные и прочие расходы. На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными … Бухгалтерская энциклопедия
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за: полученные товарно материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление … Бухгалтерская энциклопедия
Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. В частности, этот счет используется для учета затрат: по выпуску… … Бухгалтерская энциклопедия
Счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в … Бухгалтерская энциклопедия
Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. В частности, этот счет используется для учета затрат… … Бухгалтерская энциклопедия
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации. К счету 69 «Расчеты… … Бухгалтерская энциклопедия
Книги
- Как я теперь живу , Розофф Мег. "Все изменилось тем летом, когда я приехала в гости к своим английским кузенам. Отчасти так получилось из-за войны, война вообще многое изменила, но я почти не помню жизни до войны, так что в… Купить за 658 руб
- Как я теперь живу , Розофф Мег. &171;Все изменилось тем летом, когда я приехала в гости к своим английским кузенам. Отчасти так получилось из-за войны, война вообще многое изменила, но я почти не помню жизни до войны, так…
Аналитический учет по счету 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» ведется по каждому полученному обеспечению.
Общий порядок учета
На счете 008 вы должны учесть сумму гарантий, которые вы получили от других организаций в обеспечение:
- выполнения вашей организацией тех или иных обязательств (оплаты полученных товаров, возврата или займа и т. п.);
- оплаты товаров, проданных вашей организацией покупателям.
Учет гарантий ведется в денежном выражении. Если в соглашении о предоставлении гарантии сумма гарантии не указана, то она определяется исходя из условий договора, по которому вы ее получили.
Например, если вы получили гарантию от другой организации об оплате полученной вами партии товаров стоимостью 100 000 рублей, на счете 008 вы должны учесть такую же сумму.
На сумму полученной гарантии сделайте в учете запись:
ДЕБЕТ 008
– получена гарантия от сторонней организации.
После того как вы выполнили обязательство, под которое вами была получена гарантия другой организации (оплатили полученный товар, погасили кредит или заем), сумму гарантии спишите:
КРЕДИТ 008
– списана сумма гарантии после выполнения вашей организацией своих обязательств.
Такая же запись делается при поступлении от покупателей в оплату отгруженных им товаров (при условии, что ранее вы получили гарантию оплаты этих товаров от сторонней организации):
КРЕДИТ 008
– списана сумма гарантии после выполнения покупателями своих обязательств перед вашей организацией.
Получение гарантии собственной платежеспособности
Какие проводки вы должны сделать в этой ситуации, покажет пример.
Обратите внимание
Учет БСО ведется по правилам, постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 года № 359. Заполненные залоговые билеты брошюруют помесячно.
При получении имущества в залог в учете ломбарда делается запись:
ДЕБЕТ 008
получено им имущество в залог (в оценке, указанной в залоговом билете).
При возврате залогодателю или продаже предмета залога делается запись:
КРЕДИТ 008
выбыл предмет залога (подтверждено записью в залоговом билете).
Драгоценные металлы и камни в составе предметов залога
Безубыточность ломбарда обеспечивается ликвидностью заложенного имущества.
Оперативный сбыт находят главным образом ювелирные изделия из драгоценных металлов – золота и серебра. Невыкупленные украшения могут быть оптом реализованы предприятиям-заготовителям, направляющим лом драгоценных металлов на дальнейшую переработку.
Покупатель должен иметь и предъявить ломбарду свидетельство о постановке на специальный учет, разрешающее ему такие операции. В противном случае сделка окажется ничтожной (ст. 168 ГК РФ).
Обратите внимание
Оборот драгметаллов создает дополнительные проблемы. Его вправе осуществлять лишь ломбард, состоящий на специальном учете в государственной инспекции пробирного надзора.
В этой сфере нужно дополнительно руководствоваться нормами Федерального закона от 26 марта 1998 года № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях».
Порядок обращения, учета и хранения изделий, содержащих драгоценные металлы, жемчуг или драгоценные камни, жестко регламентируется государством. Его несоблюдение влечет административную по статье 19.14 КоАП РФ и уголовную ответственность по статье 191 УК РФ.
Инструкция о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении утверждена приказом Минфина России от 29 августа 2001 года № 68н.
Она устанавливает, частности:
- вести учет драгоценных металлов и драгоценных камней в составе предметов залога по массе, качеству и в стоимостном выражении (п. 6);
- два раза в год (по состоянию на 1 января и на 1 июля) проводить инвентаризации драгоценных металлов и драгоценных камней (п. 16).
Взвешивание ювелирных и других бытовых изделий производится с точностью:
- из золота – до 0,01 г;
- из серебра – до 0,1 г.
Масса золотой цепочки – 50,02 г, а ее проба – 585. При этом чистого золота в ней – 29,26 г (50,02 г × 585 / 999,99).
Учет движения драгоценных металлов в составе изделий также ведется на забалансовом счете 008. Для этой цели к нему можно открыть дополнительные субсчета, которые в целях бухгалтерского учета не используются.
Рассмотрим пример.
Бухгалтер ломбарда учитывает ювелирные изделия по реквизитам залоговых билетов на субсчете 008-И по физической массе и оценочной стоимости.
Одновременно содержащиеся в них драгоценные металлы отражаются на субсчетах второго уровня – 008-ДМ.Au (золото) либо 008-ДМ.Аg (серебро) в учетных ценах, утвержденных приказом
В целях бухгалтерского учета данные субсчета 008-ДМ не используются.
Внеоборотные активы - основное имущество предприятия, которое впоследствии будет распределено на другие учета. Здесь же собираются все данные не только о стоимости ОС и НМА, но и расходы по их приобретению. Счет 08 08 предназначен как раз для таких целей. Рассмотрим подробно его характеристику и значение в системе учета
Состав внеоборотных активов
К имущественным правам данной группы относят и нематериальные активы, которые планируется использовать на предприятии более года. Ее составляют:
- ОС, принадлежащие предприятию и участвующие в производственном процессе. При этом на протяжении долгого времени имущество не теряет своей натурально-вещественной формы.
- Инвестиции долгосрочного характера и в виде капитала.
- Любые формы НМА.
- Прочие внеоборотные активы.
Имущество предприятия, относящееся к этой категории средств, занимает ведущее место в деятельности предприятия, особенно в производственных циклах. В течение периода его использования стоимость постепенно переносится на готовую продукцию в виде амортизационных отчислений.
Различают активную и пассивную часть внеоборотных активов. К первой категории относят наиболее подвижные и динамичные средства. Например, промышленное оборудование, служебные машины. Ко второй группе принадлежат объекты недвижимости: сооружения и здания, которые создают начальные условия для работы сотрудников предприятия.
Счет 08 08 и его предназначение
С понятием внеоборотных активов разобрались, только вот осталось непонятно: зачем нужен для них отдельный счет, если уже созданы 01 и 04? Чтобы понять суть вопроса, вспомним правила приема к учету ОС и НМА.
Согласно требованиям ПБУ, бухгалтер должен отразить на счете основные средства и НМА по первоначальной стоимости, которая включает в себя все фактические затраты на их приобретение. Нередко случается так, что информация обо всех суммах поступает не сразу. Здесь и возникает необходимость открыть бухгалтерский счет 08, который будет собирать данные о статьях расходов на приобретение имущества. Как только бухгалтерия учтет все суммы и имущество будет готово к вводу в эксплуатацию, информацию можно списывать на основной счет 01 или 04.
Структура счета
08 счет бухгалтерского учета - активный, т. к. на нем собирается информация о средствах предприятия. Все соответствующие затраты на приобретение имущества отражены в дебете. При списании суммы показывают в кредите счета. На конец отчетного месяца может образоваться дебетовое сальдо. Как правило, это суммы расходов на объекты и ОС, которые не были введены в эксплуатацию. При отсутствии остатка счет закрывают.
Сальдо по дебету при его наличии должно быть отражено в финансовой отчетности. Счет 08 в балансе входит в строку 1190, которая характеризует величину прочих внеоборотных активов.
Аналитический учет
Для объединения расходов схожего характера в группы и систематизации бухгалтерского учета дополнительно открывают субсчета первого уровня, на которых отражают информацию о затратах на:
- 08.1 - приобретение участков земли;
- 08.2 - покупку объектов природопользования;
- 08.3 - строительство объектов ОС;
- 08.4 - покупку отдельных ОС по категориям;
- 08.5 - приобретение НМА;
- 08.6 - перевод скота из одного стада в другое;
- 08.7 - приобретение взрослого скота;
- 08.8 - выполнение научных исследований, проведение опытов, результаты которых будут использованы в дальнейшем на предприятии.
При необходимости могут быть открыты другие аналитические счета схожего характера.
Поступление внеоборотных активов
Чаще всего предприятие приобретает имущество через договор купли-продажи. В этом случае алгоритм принятия его на учет понятен: нужно собрать все расходы на счете 08, а затем списать их при вводе в эксплуатацию на основные счета. Но существуют и другие способы, при которых активы переходят во владение предприятия. В основном это результат бартера или вклада в начальный капитал, нередки и безвозмездные поступления.
Для каждого способа получения имущества определен способ принятия на учет 08 счета и метод расчета первоначальной стоимости. При совершении акта дарения оформляется соответствующий договор, в котором указана рыночная стоимость на передаваемые объекты. Это и будет та сумма, которую следует отразить проводкой Дт 08 Кт 98 «Безвозмездные поступления».
Вклад в капитал и передача товаров для нужд предприятия
Если один из учредителей предприятия совершает взнос в в виде основных средств или нематериальных активов, их следует принимать на учет, основываясь на следующих правилах:
- Оценку поступающих активов производить, согласовав с участниками ОО или АО. При этом стоимость имущества не должна превышать рыночную.
- После определения суммы первоначальной стоимости провести контировку Дт 08 Кт 75.
Таким образом, к учету на счет 08 основные средства от учредителей были приняты. Информация будет храниться в дебете до тех пор, пока имущество не примут в эксплуатацию.
Товары или готовая продукция, передаваемые внутри предприятия для осуществления его нужд, учитывают по фактической стоимости, сумму которой можно найти на счетах 41 или 43. Проводка выглядит так: Дт 08 Кт 43 (41).
Договор мены
Принятие на учет имущества, поступившего после бартера, отличается в зависимости от условий его проведения. Так, если обе стороны признают объекты мены равноценными, то никаких дополнительных обязательств они на себя не берут. Доплата не требуется, но какую сумму записывать в счет 08 08 при поступлении актива? В данном случае в качестве первоначальной цены выступает рыночная стоимость выбывающего для мены имущества. При невозможности ее определения, используют показатель возможной цены приобретения поступающего имущества.
После согласования условий бартерной сделки между предприятиями приобретенные активы еще нельзя считать своей собственностью. Право на владение переходит после выполнения обязательств каждым из контрагентов. До этого момента суммы принимают на учет на забалансовый счет 002. После выполнения всех пунктов договора и получения имущественных прав бухгалтер списывает суммы в Кт 002.
Дальнейшее оформление прихода осуществляется согласно обычному порядку приема ОС или НМА:
- Дт 08 Кт 60 - учтена сумма поступающего ОС (сумма без НДС).
- Дт 19 Кт 60 - отражен НДС по приобретенному имуществу.
- Дт 01 Кт 08 - объект введен в эксплуатацию и принят к учету.
Счет 08 08: типовые проводки
Изучив особенности определения первоначальной стоимости активов и приема их на учет, рассмотрим основные контировки:
| Дт | Кт | Характеристика хозяйственной операции |
| 08.1 | 10 | Учтены расходы на материалы по приобретению участка земли |
| 08.4 | 75.1 | Приняты НМА от учредителей в качестве вклада в начальный капитал |
| 08 | 02 | Начислены суммы амортизации ОС |
| 08.3 | 10 | Списаны на стоимость ОС материалы, использованные при строительстве |
| 08.6 | 11 | Молодняк скота перевели во взрослое стадо |
| 08.8 | 70 | В расходы на разработку инноваций включена заработная плата научных сотрудников |
| 08.8 | 08.3 | Передано на консервацию оборудование |
| 08 | 19 | В расходы по приобретению ОС включен НДС, уплаченный с него и не возмещаемый государством |
| 08 | 60 | К оплате приняты счета от поставщиков за приобретенное имущество |
| 08 | 66 | Учтены проценты, начисленные за использование краткосрочных кредитов на покупку ОС и НМА |
| 08 | 69 | Начислены страховые выплаты работникам, занимающимся созданием НМА |
| 08 | 80 | Получены активы в качестве вклада в совместную деятельность |
| 08 | 98.2 | По рыночной стоимости приняты на учет безвозмездно полученные активы |
| 08 | 86 | Получено имущество в виде инвестиций |
08 счет бухгалтерского учета по кредиту отражает суммы списания имущества при:
- введении его в эксплуатацию;
- потерях в результате ЧП;
- недостачах, выявленных после инвентаризации;
- продаже или частичной ликвидации.
Показатели внеоборотных активов главным образом характеризуют деятельность предприятия. От верности расчета первоначальной стоимости имущества зависит дальнейшая организация учета ОС и НМА. Счет 08 как раз-таки создан для сбора необходимой информации о поступающих активах, чтобы максимально полно отразить все виды расходов на их приобретение.
