Новые лимиты для упрощенцев. Бухучет инфо Доход по усн в году

Федеральными законами от 03.07.2016 N 243-ФЗ, от 30.11.2016 N 401-ФЗ внесены важные поправки в гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ. Налогоплательщики, применяющие названную систему налогообложения либо только планирующие перейти на нее, задаются вопросом, с какой даты нужно применять новые (повышенные) лимиты.

Об остаточной стоимости ОС

В 2016 году действовало правило: не могут организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб. (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). В целях указанного подпункта учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом согласно гл. 25 НК РФ.

Федеральным законом N 243-ФЗ предельный размер стоимости основных средств, используемых в целях применения УСНО, со 100 млн руб. увеличен до 150 млн руб. Названная поправка вступает в силу начиная с 01.01.2017. Когда же "упрощенцы" либо организации, планирующие перейти на этот спецрежим, могут применять ?

Ничего сложного в данном вопросе нет. Как указано выше, поправка вступает в силу 01.01.2017. Соответственно, если у "упрощенца" по итогам IV квартала 2016 года остаточная стоимость ОС превысила 100 млн руб., он начиная с 1 октября считается утратившим право на применение УСНО.

Если организация только планирует применять названный спецрежим начиная с 2017 года, при этом остаточная стоимость основных средств по состоянию на 1 октября 2016 года составила больше 100 млн рублей, но по состоянию на 1 января 2017 года она не превышает 150 млн рублей, такая организация вправе применять УСНО с 1 января 2017 года (Письмо ФНС РФ от 29.11.2016 N СД-4-3/22669@).

Информация для ИП. Несмотря на то что ограничение, установленное пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ в отношении остаточной стоимости ОС, распространяется только на организации (не на ИП), предприниматели, у которых остаточная стоимость ОС на конец отчетного (налогового) периода превысит определенный лимит, наравне с организациями потеряют право применять названный спецрежим с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение. Это следует из формулировок п. 4 ст. 346.13 НК РФ (см. Письма Минфина РФ от 28.10.2016 N 03-11-11/63323, от 20.01.2016 N 03-11-11/1656). То есть для перехода на УСНО соблюдать указанный лимит не обязаны, но по итогам отчетного (налогового) периода его несоблюдение приведет к потере права на применение УСНО.

О максимальной величине дохода

В настоящее время организации, решившие , должны уложиться в соответствующий "девятимесячный" лимит по доходам: доход организации за девять месяцев года, в котором подается уведомление о переходе на УСНО, не должен превышать 45 млн руб., увеличенных на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Таким образом, для организаций, переходящих на данный спецрежим с 2017 года, величина дохода за девять месяцев 2016 года должна быть не более 59,805 млн руб. (45 млн руб. x 1,329).

Федеральными законами N 243-ФЗ, N 401-ФЗ последовательно внесены изменения в п. 2 ст. 346.12 НК РФ. Сначала предполагалось, что названный лимит будет равен 90 млн руб. (но уже без применения коэффициента-дефлятора), последняя версия - доход организации за девять месяцев года, в котором подается уведомление о переходе на УСНО, не должен превышать 112,5 млн руб. Данная поправка вступает в силу 01.01.2017. Следовательно, эта норма применяется при переходе на УСНО с 1 января 2018 года.

Также изменения внесены в абз. 1 п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Напомним, что в нем перечислены случаи, при наступлении которых налогоплательщик теряет право на применение УСНО. В 2016 году доход налогоплательщика по итогам отчетного (налогового) периода не должен превышать (с учетом коэффициента-дефлятора) 79,740 млн руб. (60 млн руб. x 1,329). В противном случае право на применение спецрежима налогоплательщиком будет утрачено. После вступления в силу поправок (с 01.01.2017) этот лимит составит 150 млн руб. Таким образом, названная поправка также начнет действовать со следующего налогового периода - 2017 года.

Информация для ИП. В целях перехода с общего режима налогообложения на УСНО размер доходов налогоплательщика - индивидуального предпринимателя значения не имеет. Вместе с тем согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили установленный лимит, такой налогоплательщик (как организация, так и ИП) считается утратившим право на применение УСНО с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение.

Поправки, внесенные в гл. 26.2 НК РФ федеральными законами N 243-ФЗ, N 401-ФЗ, вступят в силу одновременно - 01.01.2017. Действовать они будут так:

у организации, планирующей применять УСНО начиная с 2017 года, остаточная стоимость ОС на 1 января 2017 года не должна превышать 150 млн руб. (то есть уже с учетом внесенных в НК РФ изменений);
поправки, касающиеся максимального размера доходов за девять месяцев, будут иметь значение для организаций, решивших применять УСНО начиная с 2018 года.

Февраль 2017 г.

Организации и предприниматели, желающие начать работать на УСН, должны соответствовать определенным критериям. Самый главный, но не единственный показатель, – это показатель уровня дохода. Для его расчета установлены особые правила, о которых мы расскажем в этой статье.

Сумма доходов за девять месяцев года, предшествующего переходу на УСН, не должна превышать установленный Налоговым кодексом предел. Доходы определяют в соответствии
со статьей 248 Налогового кодекса. Они складываются из доходов от реализации (за вычетом НДС) и внереализационных доходов. Если по отдельным видам деятельности (например,
по розничной торговле или транспортным услугам) вы платите «вмененный» налог, то рассчитывать лимит дохода для «упрощенки» вы должны по деятельности, облагаемой
в рамках общего режима налогообложения, т. е. доход, который получен от деятельности
на ЕНВД, брать в расчет не нужно (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

Для организаций, работающих на общем режиме и решивших перейти на УСН со следующего года, установлено, что размер доходов, полученных по итогам девяти месяцев года, предшествующего переходу на УСН, должен быть не более 45 000 000 рублей. С 2013 года указанная сумма подлежит индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий год (абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ). При этом величина доходов текущего года индексируется на коэффициент-дефлятор этого же года
для налогоплательщиков, которые только в следующем году будут подавать уведомление
о переходе на УСН.

Так, коэффициент-дефлятор, установленный на 2013 год, был равен 1. Поэтому ограничение
по доходам для перехода на УСН в 2014 году составляло 45 000 000 рублей (45 млн руб. × 1). Коэффициент-дефлятор, установленный на 2014 год, равен 1,067. Поэтому для перехода на УСН с 1 января 2015 года лимит доходов за девять месяцев 2014 года не должен превышать
48 015 000 рублей (45 млн руб. × 1,067).

Величина коэффициента-дефлятора, установленного на 2015 год, составляет 1,147.
Он применяется для корректировки доходов, полученных в 2015 году, только при переходе
на «упрощенку» с 1 января 2016 года. Поэтому ограничение по доходам за девять месяцев
2015 года, дающее право перейти на УСН в 2016 году, составляло 51 615 000 рублей
(45 млн руб. × 1,147).

На 2016 год установлен коэффициент-дефлятор в размере 1,329 (приказ Минэкономразвития России от 20 октября 2015 г. № 772). Он будет применяться для корректировки доходов, полученных в 2016 году, только при переходе на «упрощенку» с 1 января 2017 года. Поэтому ограничение по доходам за девять месяцев 2016 года, дающее право перейти на УСН в 2017 году, составит 59 805 000 рублей (45 млн руб. × 1,329).

Обратите внимание

Ограничение по размеру доходов в целях перехода на УСН установлено исключительно
для организаций. На индивидуальных предпринимателей это правило не распространяется (письмо Минфина РФ от 1 марта 2013 г. № 03-11-09/6114).

С 1 января 2017 года вступают в силу поправки в Налоговом кодексе, внесенные Федеральным законом от 3 июля 2016 года № 243-ФЗ. Согласно этим изменениям, в два раза увеличивается лимит доходов для перехода на УСН. Следовательно, он составит 90 000 000 рублей (п. 4 ст. 2 Закона № 243-ФЗ). Правда, данное пороговое значение применяется для перехода на УСН
с 2018 года.

Если организация собирается вести «упрощенную» деятельность с 2017 года, то ее доход
за девять месяцев 2016 года не должен превышать 59 805 000 рублей. Этот лимит рассчитывается путем умножения предельной величины дохода, действующей в 2016 году
на момент подачи уведомления о переходе на УСН (45 млн руб.) на коэффициент-дефлятор, установленный на 2016 год (1,329).

Кроме того, с 1 января 2017 года до 1 января 2020 года лимиты доходов не будут индексироваться на коэффициент-дефлятор (п. 4 ст. 5 Закона № 243-ФЗ).

Определение коэффициента-дефлятора

С 2013 года Законом от 25 июня 2012 года № 94-ФЗ в Налоговый кодекс введено определение коэффициента-дефлятора. Это «коэффициент, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и рассчитываемый как произведение коэффициента-дефлятора, применяемого для целей соответствующих глав Налогового кодекса в предшествующем календарном году, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году».

Величина коэффициента-дефлятора на каждый следующий год устанавливается Минэкономразвития России и публикуется в «Российской газете» не позднее 20 ноября
текущего года.

Превышение лимита доходов при УСН

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы «упрощенца» превысят определенный лимит, он лишится права на применение УСН. Но лимит доходов за отчетный (налоговый) период, при превышении которого «упрощенец» утрачивает право на УСН, индексируется не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на этот же год. Величина доходов, ограничивающая право на применение УСН, составляет 60 000 000 рублей
(п. 4 ст. 346.13 НК РФ), значение коэффициента-дефлятора на 2015 год равно 1,147. Следовательно, пороговое значение доходов для работы на УСН в 2015 году – 68 820 000 рублей (60 млн руб. × 1,147).

Заметим, что величина коэффициента-дефлятора едина как для перехода на УСН, так и для того, чтобы остаться на этом спецрежиме. Поскольку значение коэффициента-дефлятора на 2016 год равно 1,329, пороговое значение доходов для работы на УСН в 2016 году составляет 79 740 000 рублей (60 млн руб. × 1,329).

Обратите внимание

Ограничение по доходам в целях дальнейшего применения УСН установлено не только для фирм, но и для индивидуальных предпринимателей (письмо Минфина РФ от 1 марта 2013 г. № 03-11-09/6114).

Для сравнения: в целях перехода на «упрощенку» критерий по сумме доходов (45 млн руб.) установлен только для организаций, для предпринимателей он значения не имеет.

С 1 января 2017 года увеличится вдвое лимит выручки, позволяющий не потерять право на УСН. Он составит 120 000 000 рублей. С 2017 до 2020 года эта сумма не будет индексироваться на коэффициент-дефлятор так же, как и лимит выручки, установленный для перехода на УСН. Это нововведение позволит оставаться на «упрощенке» большему количеству налогоплательщиков.

Остаться в пределах разрешенного дохода можно не только не снижая, но даже наращивая обороты. Для этого вместо договора купли-продажи заключите с покупателем договор комиссии, где вы будете посредником, а контрагент (покупатель) – заказчиком. Под свою ответственность, но на деньги покупателя вы будете приобретать для него товары. За эту услугу вы получите комиссионное вознаграждение. Его размер нужно установить равным сумме ожидаемой прибыли от сделки. В результате со всех денег, которые вам перечислит покупатель, доходом (выручкой) будет считаться только сумма комиссионных (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

ПРИМЕР

ООО «Пассив» занимается оптовой торговлей и со следующего года хочет перейти на УСН.
За 6 месяцев текущего года совокупный доход фирмы достиг 55 000 000 руб. В III квартале она планирует продать 10 комплектов мебели по цене 900 000 руб. каждый. У производителя мебели «Пассив» покупает ее по цене 600 000 руб. за 1 комплект. От будущей сделки фирма предполагает получить прибыль в сумме 3 000 000 руб. ((900 000 руб. – 600 000 руб.)
× 10 компл.).

За 9 месяцев планируемая сумма доходов должна составить 64 000 000 руб.
(55 000 000 руб. + 900 000 руб. × 10 компл.).

Чтобы остаться в пределах лимита, «Пассив» заключил с покупателем договор комиссии.
По условиям договора «Пассив» является посредником, который от своего имени, но за счет заказчика (покупателя) приобретает 10 комплектов мебели по цене 600 000 руб. каждый.
В дальнейшем «Пассив» передает их заказчику, получая вознаграждение за услуги в сумме
3 000 000 руб. (300 000 руб. × 10 компл.).

Таким образом, договор комиссии сократил выручку «Пассива» за III квартал (с 9 000 000 руб. до 3 000 000 руб.). Его общий доход за 9 месяцев текущего года составил 58 000 000 руб. (55 000 000 + 3 000 000), что меньше лимита. Поэтому «Пассив» имеет право со следующего года перейти на УСН.

Обратите внимание на один важный момент. Помимо ограничений по доходам для работы на УСН, существуют также предельные значения выручки для отнесения организаций к категории предприятий малого и среднего бизнеса. Они предусмотрены постановлением Правительства РФ от 4 апреля 2016 года № 265 и составляют:

для микропредприятий – 120 млн рублей;
для малых предприятий – 800 млн рублей;
для средних предприятий – 2 млрд рублей.

В письме от 30 декабря 2015 года № 03-11-11/77673 Минфин России указал, что перечисленные показатели нельзя использовать в целях применения УСН. Однако существующий предельный уровень доходов, ограничивающий право на применение «упрощенки», не является сдерживающим фактором для использования этого спецрежима предприятиями малого бизнеса. Согласно исследованиям ФНС, проведенным в 2013 году, более 99% «упрощенцев»
(или 2,46 млн налогоплательщиков) получили годовой доход в размере, не превышающем
50 млн рублей.

Здравствуйте! В этой статье мы расскажем про лимиты, позволяющие применять УСН с 2019 года.

Сегодня вы узнаете:

Какие существуют лимиты для предпринимателей на ;
Какие статьи прибыли относятся к доходам на «упрощёнке»;
В каких случаях право применения УСН утрачивается;
Как перейти с УСН на ОСН.

УСН и выгода для бизнеса

Применять УСН для ведения выгодно, а потому данная распространена среди и . Она имеет несколько преимуществ, которые выделяют её среди остальных способов налогообложения.

Перед началом использования «упрощёнки» вы вправе выбрать одну из двух налоговых ставок:

6%, если в вашей деятельности присутствуют статьи дохода и минимизированы расходы (в данном случае предприниматель платит только 6% с суммы прибыли);
15%, если фирма имеет как доходы, так и траты (сначала высчитывается разница между полученными за год прибылью и расходами, а затем с полученной суммы высчитывается 15% – это и есть налог к уплате).

Данные ставки могут быть дифференцированы в разных регионах и снижены до минимальной отметки в 1% для некоторых видов деятельности.

Владельцы бизнеса на УСН платят только один налог вместо:

(для учредителей организаций);
(правда, бывают исключения. К примеру, если вы заключаете сделку с нерезидентами, то оплатить НДС всё же обязаны).

На УСН довольно упрощённая система отчётности: уплата единственного налога делает ведение более лёгким.

Существуют и такие особенности для компаний на УСН:

Можно перенести на расходы уплату страховых взносов, транспортный налог и другие траты (для УСН со ставкой обложения в 15%);
УСН не ограничивает компанию в наличии представительства.

Какие существуют ограничения по работе с УСН

Преимуществ у работы с УСН предостаточно. Чтобы данная система сбора налогов не переросла в единственно используемую налогоплательщиками и не стала предметом различных махинаций, государство разработало специальные лимиты.

Они ограничивают деятельность на УСН по разным показателям. Если данные показатели выходят за норму, то применять УСН вы не имеете права.

К таким лимитам относятся:

Остаточная стоимость тех основных средств, что находятся на балансе предприятия, не может быть выше 150 000 000 рублей. В расчет берется только амортизируемое имущество, земля и объекты незавершенного строительства не учитываются;
Чтобы перейти на УСН с нового года (в 2020 году) ваш доход за 9 месяцев текущей деятельности не должен превысить отметку в 112 500 000 рублей без НДС. Общая сумма дохода считается путем сложения сумм от реализации и внереализационных доходов;
Чтобы не лишиться возможности практиковать УСН в 2019 году, ваш общий годовой доход не должен превышать 150 000 000 рублей.

Как видите, лимиты, по сравнению с 2018 годом, остались прежними, что позволит остаться на УСН большему количеству предпринимателей.

Однако, коэффициент-дефлятор в 2019 году также был изменен, как и в предыдущие годы, составив 1,518. Он представляет собой специальный индекс, который ежегодно увеличивал возможный доход по УСН и доход для перехода на УСН.

К примеру, в 2016 году ставка индекса составляла 1,329. Это значит, что сумма утверждённого дохода на 2016 год увеличилась с 60 000 000 рублей до 1,329*60000000 = 79 740 000 рублей. А сумма для перехода на УСН повысилась с 45 000 000 рублей до 1,329*45000000 = 59 805 000 рублей.

С 2017 года дефлятор перестал меняться. Ограничения с его использованием введены на три последующих года, до 2020 года. Это значит, что утверждённый лимит доходов индексироваться не будет, а его значение будет неизменным три года.

Важно учитывать, что ограничения на переход в ряды «упрощенцев» связаны не только с доходами фирмы. Если в штате вашей компании трудится свыше 100 человек, вы не сможете применять УСН даже при соблюдении величины дохода.

Лимит по доходам

Существует ограничение в 150 000 000 рублей, которое касается годового дохода ИП или компании. Это означает, что превышение данной отметки хотя бы на рубль в течение квартала, полугодия или по итогам года, исключает вас из рядов «упрощенцев».

Если доход превышен в 150 000 000 рублей, то вы переходите на с того квартала, в котором получен большой доход.

Бывает и такое, что предприниматель не заметил, как сумма доходов превысила утверждённую величину. Такого допускать не следует. Проверяйте свои доходы каждые три месяца, чтобы не пропустить момент ухода с УСН.

В случае, если вы, потеряв право на УСН, не известили об этом налоговую, то приготовьтесь заплатить следующие штрафы:

200 руб. за не предоставление уведомления о том, что вы больше не применяете УСН (ст.126 НК);
5% от суммы налога, зафиксированного по декларации на ОСНО. Штрафные санкции будут начисляться с первого дня, следующего за месяцем, который установлен для сдачи декларации (ст.119 НК);
1000 руб. за не предоставление декларации.

За неуплаченную сумму налога штрафных санкций не последует, налоговая лишь взыщет с вас пени за просрочку платежа.

Если вы заметили, что ваш доход становится «критическим», то есть приближается к порогу в 150 000 000 рублей, а переходить на ОСН вы не желаете, есть несколько способов остаться на УСН.

Вы можете:

Не допустить поступления доходов в последний квартал или принять только те средства, что не превысят лимит выручки (если вы знаете наперёд, какие сделки будут у вашей фирмы с контрагентами, постарайтесь перенести прибыль по ним на следующий год);
Оформить договор займа (если вы отгрузили продукцию покупателю, то деньги с него можете получить в качестве возврата займа. То есть, оформляете условный кредит своему деловому партнёру, который он оплачивает за поставку. Займы не учитываются в качестве доходов на УСН, а потому сумма прибыли не увеличит лимит оборота по доходу);
Оформить комиссионное соглашение (за выполненные услуги в пользу своего контрагента вы можете взять комиссию в качестве посредника. Комиссионные по такому договору также не учитываются в доходах фирмы).

Если вы хотите перейти на УСН с другой системы налогообложения, то доход за предыдущие три квартала не должен превышать 112 500 000 рублей. Повторимся данное правило актуально только для ООО.

Ваш доход меньше? Тогда УСН вам точно подойдёт. При этом перейти на новый способ обложения налогами вы сможете не ранее следующего года. В текущем отчётном периоде таким правом воспользоваться вы не сможете.

Деятельность УСН не предусматривает лимит расходов. Исключение заключается только в видах самих расходов, которые относятся к таковым согласно закону.

Какие доходы можно учесть при УСН

Любая коммерческая деятельность подразумевает получение сумм доходов. Однако, не каждая прибыль может быть учтена в качестве доходов.

Налоговое законодательство относит к доходам суммы:

От реализации (выручка в денежном выражении, которая получена от сбыта собственной продукции или продажа имущественных прав компании (например, вы нашли покупателя для оборудования или участка земли. В данном случае оплата может производиться даже в натуральной форме));
Внереализационные:
— доходы от деятельности прошлого отчётного периода, которые вы обнаружили сейчас;
— купля-продажа иностранной валюты (учитывается как положительная, так и отрицательная разница в цене);
— суммы, полученные от ;
— доход по депозитам, ценным бумагам;
— имущественные права, которые вы приобрели на безвозмездной основе;
— прибыль от владения долей в других организациях;
Доходы на УСН должны быть учтены в КУДиР в момент поступления средств на или в кассу компании.

При этом существуют такие доходы фирмы, которые не учитываются при расчёте лимита на УСН.

Они включают:

Залоговое имущество;
Вклады в ;
Взносы в компенсационные фонды;
Иностранные (при условии, что они будут израсходованы в течение одного года);
Разница, сформировавшаяся при переоценке акций;
Возмещение от страховых компаний или по решению суда потерпевшей стороне;
Штрафы, уплаченные в пользу организации;
Некоторые , с которых списывается налог на прибыль;
Выигрыши (для ИП);
И другие, обозначенные в статьях 224, 251 и 284 НК РФ.

Учитываем стоимость основных средств

УСН подойдёт только для тех ИП и организаций, у которых остаточная стоимость основных средств не превышает 150 000 000 рублей. Данная величина рассчитывается согласно нормам ведения бухгалтерии.

Лимит основных средств должен отслеживаться не только теми организациями, которые находятся на УСН, но и теми, что планируют перейти на данную систему налогообложения. Последним необходимо рассчитать цену активов на 31 декабря года, предшествующего переходу на УСН.

Если произойдёт превышение лимита стоимости ОС, это станет препятствием для применения УСН.

Когда остаточная стоимость превысит установленный лимит в 150 000 000 рублей, организация обязана перейти на ОСН с того квартала, в котором произошло увеличение стоимости активов.

Министерство Финансов не обязывает ИП вести учёт остаточной стоимости ОС. Однако, как только предприниматель переходит на УСН, необходимость подсчёта цены активов закрепляется за ним законодательно.

Утрата права применять УСН

С того момента, как доход предпринимателя превысил отметку в 150 000 000 рублей в текущем периоде (за квартал, полугодие или 9 месяцев), осуществляется переход на ОСН в обязательном порядке.

Как только произошло увеличение лимита, организации и ИП переходят на ОСН с начала того квартала, в котором суммарная величина дохода превысила 150 000 000 рублей. Чтобы понять, укладываетесь вы в лимит или нет, потребуется высчитать доход с первого дня отчётного года.

Давайте разберём на примере момент утраты организацией права на УСН.

Доходы компании за год составили:

Месяц	Сумма, рубли
Январь	5 500 000
Февраль	7 300 000
Март	2 100 000
Апрель	4 800 000
Май	17 400 000
Июнь	10 200 000
Июль	9 900 000
Август	31 500 000
Сентябрь	7 800 000
Октябрь	18 600 000
Ноябрь	32 900 000
Декабрь	23 000 000

Объём дохода за год, включая последний квартал = 162 400 000 рублей.

Законодатель установил, что на УСН могут остаться те предприятия, чей доход не превысил 150 000 000 рублей. В нашем примере общий доход компании превысил данную отметку. Это значит, что начиная, с 01.01.2020 г. организация обязана перейти на ОСН и рассчитывать налог иначе.

Переходим на ОСНО

Законодательные нормы обязывают тех, кто перешёл на ОСНО проинформировать об этом налоговые органы в течение 15 дней по окончании отчётного периода. Как только переход состоялся, налогоплательщик обязан оплачивать все положенные налоги, как и вновь зарегистрированные компании.

Если организация или ИП при переходе на ОСНО упустили из виду оплату ежемесячных платежей, это не является поводом для штрафов со стороны налоговой. В качестве наказания последуют пени на сумму неуплаченного налога.

Лимиты по кассе для «упрощёнки»

Для каждого предпринимателя и компании, находящейся на УСН, существует требование к кассе со стороны законодательных норм. Оно выражается в том, что владелец бизнеса обязан установить лимит кассы, который выражается в максимально возможной сумме остатка денежных средств на конец дня.

Информировать банковские организации о превышении средств не нужно. Вы должны самостоятельно рассчитать данное значение и придерживаться его на ежедневной основе.

Рассчитывается кассовый лимит следующим образом:

Необходимо просуммировать всю выручку за какой-либо период, но не более чем за 92 дня. Полученную сумму необходимо разделить на число дней в расчётном периоде. Значение, которое получилось в итоге, умножьте на количество дней, во время которых деньги проводят в кассе до сдачи в банк (обычно не более 7 дней). Сумма, которая вами посчитана, и есть лимит по вашей кассе.

Схема расчётов должна быть оформлена в виде внутренних документов (приказа или распоряжения). Ей необходимо следовать во всё время функционирования фирмы.

Если у организации имеются обособленные подразделения, то рассчитанный лимит должен быть единым для всех. Исключение составляют те подразделения, которые передают денежные средства напрямую в банк, минуя головной офис.

Лимит доходов для применения УСН в 2016 году установлен приказом Минэкономики. Для применения УСН в 2016 году доходы при УСН должны составлять не более 60 млн. руб, которые умножаются на коэффициент-дефлятор на 2016 год (он на данный момент еще не утвержден). Это и есть лимит доходов для применения УСН в 2016 году.

В главе 26.2 НК РФ приведены условия, при нарушении которых налогоплательщики теряют право на применение упрощенной системы. В ней говорится, что если доходы при УСН превышают лимит доходов, то упрощенец должен перейти на общий режим. Переход на общий режим происходит с квартала, в котором превышен лимит доходов для применения УСН в 2016 году.

Расчет лимита доходов по УСН в 2016 году

При расчете лимита доходов по УСН в 2016 году учитывают:

доходы от реализации (ст. 249 и абз. 2 п. 1 ст. 346.15 НК РФ);

внереализационные доходы (ст. 250 и абз. 3 п. 1 ст. 346.15 НК РФ);

авансы, полученные налогоплательщиками, которые до перехода на упрощенку рассчитывали налог на прибыль методом начисления (подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

При определении доходов нужно исключить из них суммы НДС и акцизов (п. 1 ст. 248 НК РФ).

В предельную величину дохода не включают:

доходы, полученные от деятельности, переведенной на ЕНВД. Это связано с тем, что лимит доходов, при превышении которого налогоплательщик теряет право на применение спецрежима, установлен только в отношении доходов, полученных от деятельности на упрощенке (письмо Минфина России от 28.05.2013 № 03-11-06/2/19323);

доходы, фактически полученные в момент применения упрощенки, но учтенные при расчете налога на прибыль до перехода на упрощенку (для налогоплательщиков, перешедших на упрощенку с общей системы налогообложения) (подп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ);

доходы, предусмотренные статьей 251 Налогового кодекса РФ (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ);

суммы дивидендов и процентов по государственным (муниципальным) ценным бумагам, с которых налог на прибыль удерживается (уплачивается) по ставкам 0, 9 или 15 процентов (подп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ и письмо Минфина от 05.10.2011 № 03-11-06/2/137).

Автономные учреждения при расчете лимита в состав доходов не включают субсидии, полученные ими на выполнение государственного (муниципального) задания (подп 1 п. 1.1 ст. 346.15 и абз. 3 подп. 14 п.1 ст. 251 НК РФ).

Какие поступления учитывать при подсчете лимита доходов по УСН в 2016, а какие - нет

Для подсчета лимита доходов ориентируйтесь на все поступления, которые вы получили от бизнеса на упрощенной системе налогообложения. То есть учитывайте, во-первых, выручку от реализации - поступившие суммы за проданные товары, работы, услуги.

Во-вторых - внереализационные доходы, например арендную плату, проценты по займам, кредитам, кредиторскую задолженность, списанную в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям и пр. (ст. 346.15, ст. 249 и ст. 250 НК РФ).

При этом не забывайте, что авансы полученные также будут вашим доходом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ и письмо Минфина России от 24.02.2014 № 03-11-11/7599). Все эти суммы вы можете взять из графы 4 «Доходы» раздела I Книги учета доходов и расходов. В ней вы нарастающим итогом с начала года рассчитываете итоговые показатели за квартал, полугодие, 9 месяцев и год.

А вот доходы, которые не включаются в налоговую базу по «упрощенке», не учитывайте при расчете лимита. В частности, это поступления, предусмотренные статьей 251 НК РФ, например займы, кредиты, залог, задаток (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). А также полученные дивиденды, доходы начисленные (признанные в бухучете), но фактически не полученные (ст. 41 НК РФ, письма Минфина России от 25.08.2014 № 03-11-06/2/42282 и от 01.07.2013 № 03-11-06/2/24984).

В ситуации, когда вы совмещаете УСН и ЕНВД, в состав «упрощенного» лимита не включайте доходы от деятельности, переведенной на «вмененку» (подп. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Это разъяснено в письме Минфина России от 28.05.2013 № 03-11-06/2/19323.

Если вы совмещаете «упрощенку» и патент, то выручку от данных спецрежимов учитывайте в совокупности (п. 4 ст. 346.13 и п. 6 ст. 346.45 НК РФ). То есть суммируйте поступления по упрощенной и патентной системе (письмо Минфина России от 15.05.2013 № 03-11-10/16830).

Пример 1. Определение лимита доходов в целях применения УСН
ООО «Успех» занимается оптовой торговлей и применяет УСН. За I квартал 2016 года фирмой были получены следующие доходы: выручка от реализации - 2 млн. руб., поступления от сдачи имущества в аренду - 300 000 руб., полученный заем - 200 000 руб. Посмотрим, как бухгалтер компании посчитала лимит доходов за I квартал в целях применения упрощенной системы.
Для подсчета лимита доходов на УСН бухгалтер учла только выручку от реализации и доходы от сдачи имущества в аренду. Величину полученного займа бухгалтер в расчет не включила, так как такой доход не учитывается при налогообложении.
Сумма доходов при «упрощенке» по итогам I квартала составила 2,3 млн. руб. (2 млн. руб. + 300 000 руб.). Эта величина не превышает предельного значения доходов, ограничивающего применение УСН. Значит, ООО «Успех» может продолжать работать на «упрощенке».

Как сдержать свои доходы, если они приближаются к лимиту по УСН в 2016 году

Если ваши доходы приближаются к пороговому значению, то, чтобы не потерять право на упрощенную систему налогообложения, их можно минимизировать.

Как поступить, если лимит доходов превышен

Если в 2016 году ваши доходы превысят установленный лимит по УСН, либо если вами будет нарушено хотя бы одно из условий, перечисленных в таблице ниже, то придется перейти на общий режим налогообложения. Сделать это нужно будет с начала того квартала, в котором произошло такое превышение доходов или нарушение иных условий (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). В таком случае действуйте следующим образом.

1. Уведомите налоговую инспекцию об утрате права на УСН . Для этого направьте в свою налоговую инспекцию сообщение об утрате права на применение «упрощенки» по форме № 26.2-2, утвержденной приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829. Сделать это нужно в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на спецрежим (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Например, если вы утратили право на УСН во II квартале, то сообщение надо подать в срок не позднее 15 июля 2016 года. Отправить сообщение можно по почте, электронно через Интернет или принести лично в инспекцию. За игнорирование этой обязанности налоговые инспекторы могут выписать штраф на сумму 5000 руб. (п. 1 ст. 129.1 НК РФ). Кроме того, за данное нарушение по заявлению инспекции суд может привлечь должностных лиц (например, руководителя фирмы) к административной ответственности и оштрафовать на сумму от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

2. Заплатите «упрощенный» (минимальный) налог и сдайте декларацию по УСН. Сделайте это в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утратили право на УСН. Например, если вы «слетели» с «упрощенки» во II квартале 2016 года, то уплатите налог и отправьте декларацию не позднее 25 июля. При этом налог определяйте за период до того квартала, в котором лимит был превышен. И платите его за вычетом уплаченных авансов (п. 7 ст. 346.21 и п. 3 ст. 346.23 НК РФ).

3. Начните считать общережимные налоги (налог на прибыль, НДФЛ, НДС, налог на имущество) и готовьте по ним отчетность. Делайте это начиная с 1-го числа квартала, в котором произошло превышение лимита (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Так, по общему правилу плательщики налога на прибыль ежемесячно перечисляют авансовые платежи по налогу. Исключение составляют те, чьи доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превышали в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал, и некоторые другие фирмы, перечисленные в пункте 3 статьи 286 НК РФ, - им разрешено уплачивать авансы ежеквартально. Но для «упрощенцев», которые утратили право на спецрежим, действует порядок уплаты первого аванса как для вновь созданных фирм - по итогам I квартала деятельности на ОСН (п. 4 ст. 346.13 и п. 6 ст. 286 НК РФ). Срок уплаты - не позднее 28-го числа месяца, следующего за этим кварталом (п. 6 ст. 286 НК РФ). Если право вы утратили в IV квартале, то срок уплаты- не позднее 28 марта (п. 1 ст. 287 НК РФ). Декларацию сдайте в ИФНС в эти же сроки (п. 3 и 4 ст. 289 НК РФ).

Если вы предприниматель, то с доходов от продажи платите НДФЛ в срок не позднее 15 июля года, следующего за отчетным годом. Декларацию подайте в срок не позднее 30 апреля по итогам отчетного года (п. 4 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ).

Что касается НДС, то начисляйте этот налог с начала того квартала, в котором вы утратили право на применение УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Например, если это произошло в III квартале, то с июля начислите себе НДС. Причем платить налог вам придется за счет собственных средств. Ведь в вашем случае цена изначально была установлена без НДС, поэтому начислить налог вы обязаны сверх цены. То есть поскольку НДС не был оплачен покупателем, перечислить его в бюджет вы должны из своих денег. Такой вывод основан на мнении налоговиков (письмо УФНС России по г. Москве от 29.04.2005 № 20-12/31025.3) и подтвержден судьями (Определение ВАС РФ от 07.08.2013 № ВАС-9581/13). Обратите внимание: с этого года установлен новый срок для уплаты НДС и подачи по нему декларации - не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом - кварталом (п. 1, 4 и 5 ст. 174 НК РФ). Раньше это нужно было делать до 20-го числа включительно. Причем декларацию по НДС можно подавать только электронно. Бумажную декларацию налоговики не примут (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Налог на имущество организаций платите в сроки, установленные законом субъекта. Декларацию подайте не позднее 30 марта (п. 3 ст. 386 НК РФ). Налог на имущество физлиц перечислите на основании уведомления из ИФНС - не позднее 1 октября года, следующего за истекшим (ст. 409 НК РФ). Декларацию не представляйте.

Пример 2. Как платить налоги при прекращении деятельности на УСН
ООО «Весна» применяет УСН с объектом доходы минус расходы. По итогам 9 месяцев 2016 года доходы общества составили 100 млн. руб. Лимит доходов был превышен. Посмотрим, в какой срок бухгалтер фирмы уплатила «упрощенный» налог и с какого момента начала перечислять общережимные налоги.
Авансовый платеж по УСН за I квартал 2016 года составил 1,5 млн. руб. [(30 млн. руб. – 20 млн. руб.) x 15%]. Аванс по итогам полугодия, за минусом ранее уплаченного аванса, - 900 000 руб. [(30 млн. руб. + 10 млн. руб. – 20 млн. руб. – 4 млн. руб.) x 15% – 1,5 млн. руб. ]. Бухгалтер заплатила налог при УСН и сдала по нему декларацию в срок не позднее 25 октября 2016 года. Начиная с 1 июля 2016 года ООО «Весна» стало плательщиком налога на прибыль и НДС. Поэтому в налоговой базе по данным налогам бухгалтер учла доходы и расходы, возникшие с 1 июля, то есть с квартала, в котором право на УСН было утрачено.

Таблица. Условия для применения УСН в 2016 году

Показатель	Предельное значение
Актуально для ИП и юрлиц
Размер полученного дохода за отчетный (налоговый) период	60 млн. руб., умноженные на коэффициент-дефлятор	Рассчитывайте этот показатель исходя из всех поступлений от бизнеса на «упрощенке». При этом учитывайте выручку от реализации и внереализационные доходы. Не включайте в расчет доходы, не учитываемые при УСН (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ)
Средняя численность работников за отчетный (налоговый) период	100 человек	Определите величину, сложив среднесписочную численность работников, среднюю численность внешних совместителей, среднюю численность сотрудников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, п. 77 Указаний, утвержденных приказом Росстата от 28.10.2013 № 428). При расчете не учитывайте граждан, работающих на основании авторских договоров (письмо Минфина России от 16.08.2007 № 03-11-04/2/199)
Остаточная стоимость основных средств**	100 млн. руб.	Считайте стоимость по данным бухучета как разницу между первоначальной ценой основных средств и суммой начисленной амортизации. Берите во внимание объекты со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью больше 100 000 руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ)
Актуально только для организаций
Доля участия других организаций в уставном капитале фирмы на УСН		Определите долю на основании выписки из Единого госреестра юрлиц (п. 8 ст. 11 и ст. 31.1 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ). Учтите, что данное ограничение не распространяется на компании, перечисленные в подпункте 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ. Например, на НКО, в том числе на организации потребительской кооперации и хозобщества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы
Наличие филиалов		Узнайте сведения о наличии филиалов из устава фирмы (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, письмо Минфина России от 29.06.2009 № 03-11-06/3/173). Представительства с 2016 года иметь можно

* Если данные условия не выполняются, то с начала квартала, в котором произошло превышение, «упрощенец» должен перейти на общий режим налогообложения (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

** Ограничение по остаточной стоимости основных средств при переходе на УСН установлено только для организаций. Вместе с тем, если предприниматель превысит лимит остаточной стоимости основных средств, он утратит право на применение «упрощенки» (п. 4 ст. 346.13 НК РФ и письмо Минфина России от 18.01.2013 № 03-11-11/9).

Возможность применения УСН на 2017 год ограничена несколькими факторами, в том числе уровнем дохода, который не должен превышать определенную сумму. С 2017 года будет установлена новая планка, за которую налогоплательщик (ООО или ИП) не должен выйти, чтобы сохранить право применять УСН.

Лимит УСН на 2017 год

Упрощенная система налогообложения позволяет значительно упростить учет, который ведется в организации или у ИП, и значительно снизить налоговую нагрузку. Чтобы работать на «упрощенке», нужно соответствовать некоторым требованиям, главное из которых заключается в том, чтобы годовая сумма доходов не превышала определенный законодателем лимит. До 2017 года лимит по годовому доходу составлял 60 млн. рублей. С 2017 года лимит не должен первышать 150 млн. рублей. Этот лимит будет применяться до 2020 года без индексации.

Если же налогоплательщик планирует , по которой он до сих пор работал, например, с основной (ОСН), то сумма его дохода за 9 месяцев текущего года не должна превысить 112,5 млн. рублей. До 2017 года для перехода на УСН сумма дохода за 9 месяцев не должна была превышать 45 млн. рублей. При расчете применялся коэффициент-дефлятор, который в 2016 году составлял - 1,329. В 2017 году законодатель зафиксировал сумму дохода на значении - 112,5 млн. рублей. Таким образом перейти на упрощенную систему налогообложения с 2018 года смогут организации, если их доходы за 9 месяцев не превысили 112,5 млн. рублей. При этом коэффициент-дефлятор применяться до 1 января 2020 года не будет. Данные ограничения не касаются индивидуальных предпринимателей. ИП могут перейти на УСН без учета всяких лимитов.

Другими словами, предприниматель налогоплательщик, переходя на УСН, должен рассчитывать свои «силы» с тем, чтобы работая, не превысить установленный лимит для УСН. В течение года, также необходимо контролировать свои доходы, чтобы они не превысили указанный сумму. Если налогоплательщик превысит этот предел и потеряет право на УСН, ему придется пересчитать всю свою деятельность, с помощью обычных налогов, применяемых при основной системе налогообложения – на прибыль, на имущество, рассчитать и уплатить НДС, а также отчитаться по всем налогам.

Как расчитать лимит УСН 2017 года

Для определения лимита при УСН необходимо включать в расчет доходы, полученные предприятием. Однако законодатель допускает часть доходов не включать в расчет.

Как избежать превышение лимита доходов по УСН в 2017 году

Чтобы избежать превышение установленного лимита доходов в текущем году, можно, например, снизить к концу года свои обороты. Но этот способ противоречит самому принципу предпринимательской деятельности. В действительности существуют способы, которые позволяют не только не снижать, но и увеличивать обороты, не опасаясь выйти за разрешенные рамки применения УСН в 2017 году. Рассмотрим некоторые из них.

Заключайте договоры комиссии

Один из рычагов регулирования лимитов собственных доходов, подходящий для тех, кто занимается торговлей – заключать со своими покупателями не договоры купли-продажи, а договоры комиссии. Фактически, то есть, с точки зрения денежных сумм, которые остаются в вашем распоряжении, разницы нет никакой. Формально же разница существенна, рассмотрим в примере.

Допустим, предприниматель планирует в течение 2017 года реализовать партию некоего оборудования, которое он покупает у производителя, в количестве 100 штук. При этом он покупает оборудование у производителя по цене в 1300000 рублей, а продает за 1500000 за каждую единицу. Доход предпринимателя за 2017 год составит:

110 * 1500000 = 165000000 рублей.

Как видим, лимит для УСН превышен, причем, значительно. Естественно, при этих условиях ведения бизнеса платежи придется рассчитывать, применяя обычную систему налогообложения. Чтобы совершить те же самые операции по купле и продаже оборудования на тех же условиях и по тем же ценам и при этом применять УСН, нужно вместо договоров купли-продажи заключать договоры комиссии.

По договору комиссии ваш покупатель, будет уже не вашим покупателем, а вашим заказчиком, который дает вам поручение приобрести для него у производителя оборудование по цене 1500000 рублей. А вы за эту посредническую услугу получите комиссию в размере 200000 рублей (это как разница между ценой производителя и ценой продажи покупателю). Общий объем ваших доходов при использовании договоров комиссии составит:

110 * 200000 = 22000000 рублей.

Как видим, эта сумма совсем не выходит за рамки установленного лимита. Боле того, этот инструмент позволяет вам не только не ограничивать свои доходы, например, сворачивая бизнес, но и расширять объемы торговли.

Переведите часть бизнеса на ЕНВД

При определении налогооблагаемой базы по УСН в 2017 году не будут учитываться доходы от бизнеса, работающего по ЕНВД . Поэтому, можно часть бизнеса перевести на этот налог, поскольку законодательство позволяет одновременное применение УСН и ЕНВД.

К примеру, ООО или ИП ведет ресторанный бизнес, у него три кафе. Он планирует в 2017 году получить доход:

Первое кафе – 45000000 рублей;
Второе кафе – 50000000 рублей;
Третье кафе – 65000000 рублей.

Общая сумма доходов бизнесмена составит 160000000 рублей . Это выше установленного на 2017 год лимита. И если предприниматель будет считать сумму дохода в обычном порядке, то ему придется учет по всем трем кафе вести с применением общей системы налогообложения.

Примечание
Уважаемые читатели! Для представителей малого и среднего бизнеса в области торговли и услуг мы разработали специальную программу "Бизнес.Ру", которая позволяет вести полноценный складской учет, торговый учет, финансовый учет, а также имеет встроенную CRM систему. Имеются как бесплатный, так и платные тарифы.

Но если он одно или два кафе из трех переведет на ЕНВД, в оставшемся кафе (или двух) он сможет применить УСН. Естественно, этот инструмент оптимизации налогообложения можно применять только в том случае, если вид деятельности позволяет перейти на ЕНВД.

Воскользуйтесь векселем

Его можно использовать в качестве временного регулятора доходов. Получая в счет оплаты за проданные товары, оказанные услуги или выполненные работы вексель, вы его стоимость не учитываете сразу в общем объеме доходов. Вексель пополняет ваш доход только тогда, когда вы либо предъявляете вексель в банк к оплате, либо передаете его кому-то по индоссаменту, то есть сами с его помощью с кем-то рассчитываетесь.

Вексель в данном случае служит не инструментом ограничения доходов, чтобы предотвратить выход за границы установленного лимита, а способом переноса части дохода на будущее. Рассмотрим, как он работает на примере.

К концу года, например, за 9 месяцев, вы уже заработаете 112,5 млн. рублей, а в 4 квартале ожидаете расчет от своих контрагентов в размере, например, 40000000 рублей. Общая годовая сумма вашего дохода будет равна 152500000 рублей , что выходит за рамки лимита.

Чтобы этого не допустить, вы можете попросить своего делового партнера последний расчет произвести с помощью векселя, сумма которого в общую годовую сумму дохода не войдет, и вы сможете оставить УСН на 2017 год, а также применять далее.

Если вы решите применить вексель в качестве инструмента регулирования объемов дохода, вам нужно будет учесть два момента:

Пока вы не обналичите вексель, на эту сумму будут временно заморожены (выведены из оборота) денежные средства, что для бизнеса, в зависимости от видов деятельности, может быть не приемлемо.
Налоговая служба может не признать такой способ налоговой оптимизации и, возможно, свою правоту придется доказывать в арбитраже.